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Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.1 Erb- und Schenkungsteuer/Lektion 1

Nachlass- und Schenkungsteuer: die Grundlagen

Wie die US-amerikanische Nachlasssteuer (Estate Tax) und die Schenkungsteuer des Bundes zusammenwirken, was der Grundfreibetrag ist und warum die meisten Familien heute keine Nachlasssteuer des Bundes schulden.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Wenn der Nachlass zuzüglich steuerpflichtiger Zuwendungen zu Lebzeiten unter dem Grundfreibetrag für 2026 von 15.000.000 US-Dollar liegt, ist keine föderale Erbschaftssteuer geschuldet und es ist kein Formular 706 einzureichen; der Haken ist die Steuer auf Ebene des Bundesstaates (State Tax), die in Oregon bei 1.000.000 US-Dollar und in Massachusetts bei 2.000.000 US-Dollar anfängt.
  2. Ein verheiratetes Paar kann im Jahr 2026 30.000.000 US-Dollar durch die unbegrenzte Ehegattenabzugsmöglichkeit (unlimited marital deduction) für einen Ehepartner mit US-Staatsbürgerschaft zuzüglich einer Portabilitätsanmeldung (portability election) auf dem Formular 706 steuerfrei halten; Verwalter ohne Einreichungspflicht können die Anmeldung gemäß Rev. Proc. 2022-32 verspätet vornehmen, und zwar bis zum fünften Jahrestag des Todes.
  3. Unterhalb des Freibetrags ist es in der Regel vorteilhafter, vermögenswerte Anlagen mit Aufwärtstendenz (appreciated assets) bis zum Tod zu halten, als sie zu verschenken: Die Erben erhalten eine Bemessungsgrundlage (Basis), die dem Wert zum Zeitpunkt des Todes entspricht (IRC §1014), wodurch die Steuer auf den Gewinn erlischt, und das gemeinschaftliche Eigentum (community property) wird vollständig neu bemessen; verschenkte Vermögenswerte behalten hingegen die Bemessungsgrundlage des Schenkers bei.
  4. Zuwendungen von bis zu 19.000 US-Dollar pro Empfänger im Jahr 2026 sowie Studiengebühren oder Arztrechnungen, die direkt an den Leistungserbringer gezahlt werden, verbrauchen keinen Teil des Freibetrags; größere Zuwendungen erfordern das Formular 709 bis zum 15. April des Folgejahres, aber es wird keine Steuer fällig, bis der Freibetrag von 15.000.000 US-Dollar aufgebraucht ist.
  5. Über dem Freibetrag kann die Steuer auf ein eng gehaltenes Unternehmen (closely held business), dessen Wert mehr als 35 % des bereinigten Bruttonachlasses ausmacht, in bis zu 10 Raten gezahlt werden (§6166), und §2032A kann den Wert von Agrarland im Jahr 2026 um bis zu 1.460.000 US-Dollar senken; für beide Maßnahmen sind fristgerechte Anträge auf dem Formular 706 erforderlich.

MaterialienDie Anleitung des IRS zu Form 706, der Nachlasssteuererklärung des Bundes, für das Jahr, über das Sie lesenDie Seite der Steuerbehörde Ihres Bundesstaates zur Nachlass- oder Erbschaftsteuer, sofern Ihr Bundesstaat eine solche Steuer erhebtEine grobe Liste dessen, was Sie besitzen und wie das Eigentum an jedem Gegenstand eingetragen ist, für Ihre eigenen Unterlagen

Neugier

  1. Bedeutet die Hinterlassung des gesamten Vermögens an den Ehepartner, dass keine Nachlasssteuererklärung des Bundes nötig ist?
  2. Warum ändern sich die Zahlen je nach Todesjahr?
  3. Welche Bundesstaaten haben eine eigene Nachlass- oder Erbschaftsteuer?

Erkunden

  1. In den USA bilden die Nachlasssteuer und die Schenkungsteuer des Bundes ein einheitliches System. Steuerpflichtige Schenkungen zu Lebzeiten und Übertragungen beim Tod greifen auf denselben Grundfreibetrag zurück, der über die einheitliche Steuergutschrift (Unified Credit, IRC §2010) angewendet wird. Der IRS gibt den Grundfreibetrag mit 13.990.000 Dollar für 2025 und 15.000.000 Dollar für 2026 an; der Wert für 2026 wurde durch den One Big Beautiful Bill Act vom Juli 2025 festgelegt und wird ab 2027 an die Inflation angepasst. Oberhalb des Freibetrags beträgt der Spitzensteuersatz 40 % (IRC §2001). Die Werte ändern sich je nach Jahr und Gesetzeslage, prüfen Sie daher stets, welches Jahr maßgeblich ist.
  2. Die Schenkungsteuer des Bundes zahlt in der Regel der Schenker, nicht der Empfänger. Viele Schenkungen sind überhaupt nicht steuerpflichtig: Schenkungen bis zum jährlichen Freibetrag (19.000 Dollar pro Empfänger in 2025 und 2026; Lektion 5.1.2), Studiengebühren oder Arztrechnungen, die direkt an die Bildungseinrichtung oder den Leistungserbringer gezahlt werden, Schenkungen an einen Ehepartner und begünstigte Schenkungen an gemeinnützige Organisationen. Steuerpflichtige Schenkungen über diesen Beträgen werden auf Form 709 erklärt und verbrauchen einen Teil des Grundfreibetrags des Schenkers; Schenkungsteuer wird tatsächlich erst gezahlt, wenn die steuerpflichtigen Schenkungen zu Lebzeiten insgesamt den Grundfreibetrag übersteigen. Was zu Lebzeiten verbraucht wird, steht beim Tod nicht mehr zur Verfügung.
  3. Die Nachlasssteuer geht vom Bruttonachlass aus: im Wesentlichen alles, was die Person beim Tod besaß oder woran sie bestimmte Rechte hatte, zum Verkehrswert, einschließlich mancher Vermögenswerte, die außerhalb eines Testaments übergehen, etwa vieler Lebensversicherungsleistungen und gemeinschaftlich gehaltenen Eigentums. Abzüge verringern ihn anschließend. Der Ehegattenabzug ist für Vermögen, das an einen überlebenden Ehepartner mit US-Staatsbürgerschaft übergeht, unbegrenzt; für einen Ehepartner ohne US-Staatsbürgerschaft gelten andere Regeln. Der Abzug für gemeinnützige Zuwendungen umfasst begünstigte Vermächtnisse an gemeinnützige Organisationen. Auch Schulden und Kosten des Nachlasses sind abzugsfähig.
  4. Nach der Anleitung zu Form 706 ist eine Erklärung erforderlich, wenn der Bruttonachlass zuzüglich der bereinigten steuerpflichtigen Schenkungen und der Specific Exemption den Grundfreibetrag für das Todesjahr übersteigt: 15.000.000 Dollar bei Todesfällen im Jahr 2026. Die Erklärung ist 9 Monate nach dem Tod fällig, wobei eine automatische Fristverlängerung um 6 Monate möglich ist. Ein Nachlassverwalter kann außerdem eine Erklärung abgeben, um die Portabilität zu wählen, also den ungenutzten Freibetrag eines verstorbenen Ehepartners auf den überlebenden Ehepartner zu übertragen, selbst wenn sonst keine Erklärung erforderlich ist (Lektion 3.3.1). Bei so hohen Freibeträgen werden die meisten Familien keine Nachlasssteuer des Bundes schulden.
  5. Die Bundesstaaten fügen eine eigene Ebene hinzu. Laut der Tabelle der Tax Foundation für 2026 erheben 12 Bundesstaaten und der District of Columbia eine Nachlasssteuer und 5 Bundesstaaten eine Erbschaftsteuer, wobei Maryland als einziger Bundesstaat beide erhebt. Mehrere Schwellenwerte der Bundesstaaten liegen weit unter dem des Bundes, sodass ein Nachlass Steuern an den Bundesstaat schulden kann, aber keine Bundessteuer. Eine Erbschaftsteuer richtet sich danach, wer das Vermögen erhält, und nahe Angehörige sind oft befreit oder werden mit niedrigeren Sätzen besteuert. Regeln und Schwellenwerte ändern sich, prüfen Sie daher das aktuelle Recht Ihres Bundesstaates.
  6. Andere Länder haben eigene Systeme. England und Wales etwa haben eine Erbschaftsteuer (Inheritance Tax) mit einem eigenen steuerfreien Schwellenwert, dem sogenannten Nil-Rate Band, und eigenen Regeln zu Wohnsitz und Trusts. US-amerikanische Werte gelten dort nicht, und britische Werte gelten nicht in den USA. Personen mit Vermögen oder Familie in mehr als einem Land können beiden Systemen unterliegen, und Doppelbesteuerungsabkommen können das Ergebnis beeinflussen. Diese Lektion beschreibt, wie die Regeln des US-Bundes funktionieren; sie empfiehlt keine bestimmte Planung.

Kernfakten

  • Die Nachlass- und die Schenkungsteuer des US-Bundes teilen sich einen Grundfreibetrag: 13.990.000 Dollar für 2025 und 15.000.000 Dollar für 2026 (One Big Beautiful Bill Act, Juli 2025).
  • Eine Form 706 ist erforderlich, wenn der Bruttonachlass zuzüglich der bereinigten steuerpflichtigen Schenkungen und der Specific Exemption den Grundfreibetrag für das Todesjahr übersteigt.
  • Der Spitzensteuersatz der Nachlass- und Schenkungsteuer des Bundes beträgt 40 % (IRC §2001).
  • Übertragungen an einen überlebenden Ehepartner mit US-Staatsbürgerschaft fallen unter den unbegrenzten Ehegattenabzug, und begünstigte Vermächtnisse an gemeinnützige Organisationen sind abzugsfähig.
  • Die Portabilität des ungenutzten Freibetrags eines verstorbenen Ehepartners muss auf einer Form 706 gewählt werden, selbst wenn keine Steuer fällig ist (Lektion 3.3.1).
  • Laut Tax Foundation erheben 2026 12 Bundesstaaten und DC eine Nachlasssteuer und 5 Bundesstaaten eine Erbschaftsteuer, wobei Maryland beide erhebt.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Arten von Vermögen oder Übertragungen, die in einem US-Bruttonachlass oder als Schenkungen zu Lebzeiten zählen könnten (manche Familien haben weniger), etwa ein Haus, Bankkonten, Altersvorsorgekonten, eine Lebensversicherung, eine Unternehmensbeteiligung oder eine große frühere Schenkung.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Immobilien, Bargeld und Kapitalanlagen, Altersvorsorgekonten, Lebensversicherungen, Unternehmensbeteiligungen und Schenkungen zu Lebzeiten.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Vermögenswerte, die an einen Ehepartner oder eine gemeinnützige Organisation gehen würden, Vermögenswerte, die an andere gehen würden, und Vermögenswerte, bei denen Sie unsicher sind, wie sie zu bewerten oder anzurechnen sind.
1KristallisierenErklären Sie in einem Satz mit eigenen Worten, warum die Nachlass- und die Schenkungsteuer des Bundes als einheitliches System bezeichnet werden.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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