信托法/等级 V · 税务与传承/5.1 遗产税与赠与税/课程 1
遗产税与赠与税：基础知识
美国联邦遗产税与赠与税是如何相互配合的？基本免税额是多少？为何如今大多数家庭无需缴纳联邦遗产税？
本内容为教育性质，不构成法律建议。信托法因国家和州而异，合适的结构取决于您的具体情况。您签署的任何文件都应由您所在地的合格律师起草或审核。
精简路径
法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。
- 若遗产总额加上生前应税赠与额低于2026年15,000,000美元的基本免税额，则无需缴纳联邦遗产税，也无需提交Form 706；但需注意州税问题，俄勒冈州的起征点为1,000,000美元，马萨诸塞州为2,000,000美元。
- 一对已婚夫妇在2026年可通过针对美国公民配偶的无限额婚姻扣除以及通过Form 706进行的可携带性（portability）选择，共同豁免30,000,000美元的资产；对于没有申报义务的执行人，可根据Rev. Proc. 2022-32在逝者去世后的第五个周年纪念日之前进行迟滞选择。
- 在免税额以下，将增值资产持有至死亡通常优于将其赠与：继承人将获得等同于死亡时价值的计税基础（IRC §1014），从而消除对增值部分的征税，且社区财产（community property）的计税基础可全额上调；而受赠资产则保留捐赠人的原始计税基础。
- 2026年每位受赠人最高19,000美元的赠与额，以及直接支付给服务提供方的学费或医疗费，均不占用免税额度；较大金额的赠与需在次年4月15日前提交Form 709，但在用尽15,000,000美元免税额之前无需缴纳税款。
- 超过免税额的部分，若价值占调整后总遗产35%以上的非上市公司（closely held business）所产生的税款，可分最多10期缴纳（§6166），且根据§2032A，2026年农场土地的价值最高可削减1,460,000美元；这两项均需在Form 706中及时作出选择。
材料您正在阅读的这一年度中，用于填写联邦遗产税申报表706的IRS指南。您所在州关于遗产税或继承税的税务机构页面（如果该州有此类页面的话）一份您所拥有资产的粗略清单，以及每项资产的权属登记情况（title），供您参考。
好奇
- 将所有财产都留给配偶是否意味着无需提交联邦遗产税申报表？
- 为什么死亡年份不同，数值也会变化？
- 哪些州有自己独立的遗产税或继承税？
探索
- 在美国，联邦遗产税与赠与税构成一个统一的体系。生前应税赠与和死亡时的财产转移均会占用同一基本免税额，该额度通过统一抵免机制（《国内税收法》第2010条）加以适用。美国国税局规定2025年的基本免税额为13,990,000美元，2026年为15,000,000美元；其中2026年的数值由2025年7月通过的《One Big Beautiful Bill法案》设定，并从2027年起根据通货膨胀率进行调整。超过免税额的部分，最高税率为40%（《国内税收法》第2001条）。相关数值会随年份及法律变动而变化，因此务必确认适用的具体年份。
- 通常，由赠与人而非受赠人缴纳联邦赠与税。许多赠与根本无需纳税：在年度免税额以内的赠与（2025年和2026年每位受赠人的免税额为19,000美元；参见第5.1.2课）、直接支付给学校或服务提供方的学费或医疗费、赠予配偶的赠与以及符合特定条件的慈善捐赠。超过上述限额的应税赠与需在709表格上申报，并会占用赠与人的基本免税额；只有当一生中的应税赠与总额超过该额度时，才需实际缴纳赠与税。生前已使用的额度在去世后无法再次使用。
- 遗产税以遗产总额（gross estate）为起点：广义上包括逝者在去世时所拥有或对其享有一定权益的所有资产，按公平市场价值计算，其中包括一些不通过遗嘱转移的资产，如许多人寿保险赔偿金以及共同持有的财产。随后会通过各项扣除项来减少该数值。对于身为美国公民的在世配偶，其获得的婚姻扣除额（marital deduction）没有上限；而非美国公民的配偶则适用不同的规则。慈善捐赠扣除项涵盖符合特定条件的对慈善机构的遗赠。此外，遗产的债务和相关费用也可予以扣除。
- 根据706表格的填写说明，当遗产总额加上经调整后的应税赠与额及特定免税额超过死亡当年的基本免税额度时，就需要提交纳税申报表：2026年去世者的该限额为15,000,000美元。纳税申报表应在死者去世后9个月内提交，不过还可以自动获得6个月的延期时间。即使无需提交纳税申报表，遗产执行人也可以选择申请可携带性（portability），将已故配偶未使用的免税额度转移给在世配偶（参见第3.3.1节）。由于免税额度如此之高，大多数家庭都不需要缴纳联邦遗产税。
- 各州还有自己的征税层级。税务基金会2026年的数据显示，有12个州及哥伦比亚特区征收遗产税，5个州征收继承税，而马里兰州是唯一同时征收这两种税的州。许多州的起征点远低于联邦标准，因此某人的遗产可能需要缴纳州税，但不需要缴纳联邦税。继承税根据财产的接收人来征收，近亲通常可以免税或按较低税率纳税。由于相关规则和门槛会发生变化，建议查阅您所在州现行的法律规定。
- 其他国家则有各自的税制。例如，英格兰和威尔士征收遗产税，设有自己的免税门槛以及关于居住地和信托的相应规定。美国的税制标准不适用于这些地区，而英国的税制标准也不适用于美国。在多个国家拥有房产或亲属的人可能需要同时遵守不同的税制，而且税收协定也可能影响最终的纳税金额。本课介绍的是美国联邦税制的运作方式，并不提供任何具体的规划建议。
关键事实
- 美国联邦遗产税和赠与税共享一个基本免税额：2025年为13,990,000美元，2026年为15,000,000美元（依据2025年7月通过的《One Big Beautiful Bill法案》）。
- 如果遗产总额加上经调整的应税赠与额及特定免税额超过了死亡当年的基本免税额度，则需要填写706表格。
- 联邦遗产税和赠与税的最高税率为40%（《国内税收法》第2001条）。
- 转给美国公民在世配偶的款项可享受无限额的婚姻扣除优惠，而符合条件的慈善捐赠也可予以扣除。
- 即使无需缴纳税款，也需通过表格706选择将已故配偶未使用的免税额度转移给在世配偶（见第3.3.1节）。
- 税务基金会报告称，2026年有12个州和华盛顿特区征收遗产税，5个州征收继承税，而马里兰州则同时征收这两种税。
练习 九、六、三、一
9收集列出最多9种可能计入美国遗产总额或视为终身赠与的财产或转让行为（有些家庭的数量会更少），例如住宅、银行账户、退休账户、人寿保险、企业权益，或是过去做出的大额赠与。
6归类将它们分为6类：房地产、现金与投资、退休账户、人寿保险、商业权益以及终身赠与。
3提炼将这6类归纳为3组：将转移给配偶或慈善机构的资产、将转移给他人的资产，以及您不确定如何估值或计算的资产。
1凝结用你自己的话写一句，解释为何联邦遗产税与赠与税被称为统一制度。
事实核查
日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。