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Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.1 Impôt sur la succession et les donations/Leçon 1

Impôt sur les successions et les donations : les bases

Comment les impôts fédéraux américains sur les successions et sur les donations fonctionnent ensemble, ce qu’est l’exclusion de base, et pourquoi la plupart des familles ne doivent aujourd’hui aucun impôt fédéral sur les successions.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Si la succession et les dons imposables effectués de son vivant sont inférieurs à l'exonération de base fédérale de 15 000 000 $ pour 2026, aucun droit de succession fédéral n'est dû et le formulaire 706 n'est pas requis ; la difficulté réside dans les droits d'État, qui s'appliquent à partir de 1 000 000 $ en Oregon et de 2 000 000 $ au Massachusetts.
  2. Un couple marié peut abriter 30 000 000 $ en 2026 grâce à la déduction matrimoniale illimitée pour un conjoint citoyen américain, combinée à une élection de portabilité sur le formulaire 706 ; les exécuteurs qui n'ont pas l'obligation de déposer ce formulaire peuvent faire cette élection tardivement conformément au Rev. Proc. 2022-32, avant le cinquième anniversaire du décès.
  3. En dessous du seuil d'exonération, conserver des actifs en plus-value jusqu'au décès est généralement plus avantageux que de les donner : les héritiers obtiennent une base égale à la valeur au moment du décès (IRC §1014), ce qui efface l'imposition sur le gain, et les biens communs font l'objet d'un ajustement complet ; les actifs donnés conservent en revanche la base du donateur.
  4. Les dons de 19 000 $ ou moins par bénéficiaire en 2026, ainsi que les frais de scolarité ou médicaux payés directement au prestataire, n'utilisent aucune partie de l'exonération ; les dons plus importants exigent le dépôt du formulaire 709 avant le 15 avril de l'année suivante, mais aucun impôt n'est acquitté tant que la somme de 15 000 000 $ n'a pas été entièrement utilisée.
  5. Au-delà du seuil d'exonération, l'impôt sur une entreprise à participation restreinte représentant plus de 35 % de la succession nette ajustée peut être payé en un maximum de 10 versements (§6166), et le §2032A permet de réduire la valeur des terres agricoles de jusqu'à 1 460 000 $ en 2026 ; les deux dispositifs exigent que les élections correspondantes soient faites dans les délais sur le formulaire 706.

MatérielLes instructions de l’IRS pour le formulaire 706, la déclaration fédérale d’impôt sur les successions, pour l’année qui vous intéresseLa page de l’administration fiscale de votre État sur l’impôt sur les successions ou sur l’héritage, si votre État en prélève unUne liste approximative de ce que vous possédez et du mode de détention de chaque bien, pour votre propre usage

Curiosité

  1. Tout laisser à son conjoint dispense-t-il de déposer une déclaration fédérale d’impôt sur les successions ?
  2. Pourquoi les chiffres changent-ils en fonction de l’année du décès ?
  3. Quels États ont leur propre impôt sur les successions ou sur l’héritage ?

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  1. Aux États-Unis, l’impôt fédéral sur les successions et les donations forment un système unifié. Les donations et transferts imposables durant la vie ainsi que ceux à titre de succession s’appuient sur le même montant d’exclusion de base, appliqué au moyen du crédit unifié (IRC §2010). L’IRS fixe ce montant d’exclusion à 13 990 000 $ pour 2025 et à 15 000 000 $ pour 2026 ; ce dernier montant a été déterminé par la loi One Big Beautiful Bill de juillet 2025 et sera indexé sur l’inflation à partir de 2027. Au-delà de cet exclusion, le taux maximal est de 40 % (IRC §2001). Ces montants changent d’année en année et en fonction des lois en vigueur, il convient donc toujours de vérifier quelle année s’applique.
  2. C’est généralement le donateur, et non le bénéficiaire, qui paie l’impôt fédéral sur les donations. De nombreuses donations ne sont pas du tout imposables : les donations jusqu’à l’exclusion annuelle (19 000 $ par bénéficiaire en 2025 et 2026 ; leçon 5.1.2), les frais de scolarité ou les frais médicaux payés directement à l’établissement ou au prestataire, les donations au conjoint et les donations à des organismes de bienfaisance remplissant les conditions. Les donations imposables au-delà de ces montants sont déclarées sur le formulaire 709 et consomment une partie de l’exclusion de base du donateur ; l’impôt sur les donations n’est effectivement payé qu’une fois que le cumul des donations imposables faites du vivant dépasse cette exclusion. Ce qui a été utilisé du vivant n’est plus disponible au décès.
  3. L’impôt sur les successions part de la masse successorale brute : en gros, tout ce que la personne possédait ou sur quoi elle détenait certains droits au décès, à la juste valeur marchande, y compris certains actifs transmis hors testament, comme de nombreuses indemnités d’assurance vie et les biens détenus conjointement. Des déductions viennent ensuite la réduire. La déduction conjugale (marital deduction) est illimitée pour les biens transmis à un conjoint survivant de nationalité américaine ; des règles différentes s’appliquent à un conjoint non citoyen. La déduction caritative couvre les legs à des organismes de bienfaisance remplissant les conditions. Les dettes et les frais de la succession sont également déductibles.
  4. Les instructions du formulaire 706 exigent une déclaration lorsque la masse successorale brute, majorée des donations imposables ajustées et de l’exemption spécifique, dépasse l’exclusion de base de l’année du décès : 15 000 000 $ pour les décès survenus en 2026. La déclaration doit être déposée dans les 9 mois suivant le décès, avec une prorogation automatique de 6 mois possible. Un exécuteur testamentaire peut aussi déposer une déclaration pour opter pour la portabilité, qui transmet au conjoint survivant l’exclusion non utilisée du conjoint décédé, même lorsqu’aucune déclaration n’est par ailleurs requise (leçon 3.3.1). Avec des exclusions aussi élevées, la plupart des familles ne devront aucun impôt fédéral sur les successions.
  5. Les États ajoutent leur propre niveau d’imposition. Le tableau 2026 de la Tax Foundation indique que 12 États et le District de Columbia prélèvent un impôt sur les successions et 5 États un impôt sur l’héritage, le Maryland étant le seul État à prélever les deux. Plusieurs seuils d’État sont bien inférieurs au seuil fédéral, de sorte qu’une succession peut devoir un impôt d’État sans devoir d’impôt fédéral. Un impôt sur l’héritage est calculé selon la personne qui reçoit les biens, et les proches parents en sont souvent exonérés ou imposés à des taux réduits. Les règles et les seuils changent ; vérifiez donc la loi actuelle de votre propre État.
  6. D’autres pays ont des systèmes distincts. L’Angleterre et le pays de Galles, par exemple, appliquent l’inheritance tax, avec son propre seuil d’exonération appelé « nil-rate band » et ses propres règles en matière de résidence et de trusts. Les montants américains ne s’y appliquent pas, et les montants britanniques ne s’appliquent pas aux États-Unis. Les personnes qui ont des biens ou de la famille dans plusieurs pays peuvent relever des deux systèmes, et les conventions fiscales peuvent influer sur le résultat. Cette leçon décrit le fonctionnement des règles fédérales américaines ; elle ne suggère aucun plan particulier.

Faits clés

  • Les impôts fédéraux américains sur les successions et les donations partagent une exclusion de base : 13 990 000 $ pour 2025 et 15 000 000 $ pour 2026 (One Big Beautiful Bill Act, juillet 2025).
  • Un formulaire 706 est requis lorsque la valeur brute du patrimoine, ajoutée aux dons imposables ajustés et à l’exemption spécifique, dépasse l’exclusion de base pour l’année du décès.
  • Le taux maximal fédéral d’impôt sur les successions et les donations est de 40 % (IRC §2001).
  • Les transferts à un conjoint survivant de nationalité américaine bénéficient d’une déduction conjugale illimitée, et les legs à des organismes de bienfaisance remplissant les conditions sont déductibles.
  • La portabilité de l’exclusion non utilisée d’un conjoint décédé doit être demandée sur le formulaire 706, même lorsque aucun impôt n’est dû (leçon 3.3.1).
  • Selon la Tax Foundation, en 2026, 12 États et le District de Columbia prélèvent un impôt sur les successions et 5 États un impôt sur l’héritage, le Maryland prélevant les deux.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 types de biens ou de transferts qui pourraient entrer dans une masse successorale brute (gross estate) aux États-Unis ou compter comme donations entre vifs (certaines familles en ont moins), comme une maison, des comptes bancaires, des comptes de retraite, une assurance vie, une participation dans une entreprise ou une donation importante passée.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : immobilier, liquidités et placements, comptes de retraite, assurance vie, participations dans des entreprises, et donations entre vifs.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les biens qui reviendraient à un conjoint ou à un organisme de bienfaisance, les biens qui reviendraient à d’autres personnes, et les biens dont vous ne savez pas comment les évaluer ou les compter.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi les impôts fédéraux sur les successions et sur les donations sont qualifiés de système unifié.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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