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Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.1 Impôt sur la succession et les donations/Leçon 2

L’exclusion annuelle et les pouvoirs Crummey

Pourquoi la plupart des donations à un trust ne bénéficient pas de l’exclusion annuelle américaine en matière d’impôt sur les donations, et comment des droits de retrait temporaires, appelés pouvoirs Crummey, servent à les y rendre admissibles.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Faire un don en pleine propriété plutôt que par l'intermédiaire d'un trust : jusqu'à 19 000 $ par bénéficiaire en 2026 au titre de l'article 2503(b) du Code des impôts (IRC), ce qui ne nécessite ni trust, ni avis et aucun formulaire 709, à condition que chaque don effectué cette année constitue un intérêt présent et qu'aucun bénéficiaire n'en reçoive davantage.
  2. Payer directement les frais de scolarité ou les factures médicales à l'établissement d'enseignement ou au prestataire : l'article 2503(e) du Code des impôts (IRC) rend ces versements illimités et exclus de la franchise annuelle ainsi que du formulaire 709 ; toutefois, l'argent versé directement à la personne concernée, ou inscrit dans un plan 529, n'est pas éligible.
  3. Les époux peuvent répartir les cadeaux en vertu de l’article 2513 du IRC pour donner 38 000 dollars à chaque bénéficiaire en 2026, et une contribution 529 peut être étalée sur 5 ans, jusqu’à 95 000 dollars par bénéficiaire ; dans les deux cas, il est nécessaire de remplir le formulaire 709 pour effectuer ce choix, bien qu’aucune taxe ne soit due.
  4. Les dons à un conjoint citoyen américain sont illimités ; pour un conjoint non citoyen, la franchise annuelle applicable en 2026 s'élève à 194 000 $ (Procédure administrative révisée [Rev. Proc.] 2025-32), et ce uniquement pour les dons portant sur des intérêts présents, de sorte que les transferts plus importants viennent imputer sur la franchise de base du donateur.
  5. Lorsqu'un trust est souhaité, un droit de retrait au sens de Crummey rend chaque contribution éligible : envoyer un avis écrit et prévoir une période réelle d'exercice, couramment de 30 jours (Règlement administratif [Rev. Rul.] 81-7), et veiller à ce que chaque renonciation reste inférieure au plus élevé entre 5 000 $ ou 5 % au titre de l'article 2514(e) du Code des impôts (IRC).

MatérielLa page FAQ de l’IRS sur l’impôt sur les donations, qui indique l’exclusion annuelle de l’année en coursLes instructions de l’IRS pour le formulaire 709, la déclaration d’impôt sur les donationsUne copie de l’acte de trust que vous lisez, si vous en avez un, pour y repérer une éventuelle clause de retraitLeçon 5.1.1, sur la manière dont les donations consomment l’exclusion de base

Curiosité

  1. Que se passe-t-il si le bénéficiaire ne fait rien pendant la période de retrait ?
  2. Pourquoi l’IRS se soucie-t-il de savoir si le bénéficiaire a été informé de son droit de retrait ?
  3. Une personne qui n’a qu’un droit conditionnel dans un trust peut-elle détenir un droit de retrait ?

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  1. Selon l’IRC §2503(b), chaque donateur peut donner chaque année à chaque bénéficiaire jusqu’au montant de l’exclusion annuelle sans que cela compte comme une donation imposable ; l’IRS indique 19 000 $ par bénéficiaire pour 2025 et 2026. L’exclusion ne s’applique pas aux donations de « droits futurs » (future interests). Une donation à un trust qui conserve l’argent jusqu’à une date ultérieure ou qui laisse les versements à la discrétion du trustee constitue généralement un droit futur, car le bénéficiaire ne peut pas en profiter maintenant. Ces donations doivent être déclarées sur le formulaire 709 et consomment une partie de l’exclusion de base du donateur.
  2. Dans Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968), le trust donnait à chaque bénéficiaire, y compris des mineurs, le droit de retirer une partie de l’apport de chaque année pendant une durée limitée. La cour a jugé que ce droit légal d’exiger l’argent faisait des donations des droits actuels, admissibles à l’exclusion annuelle, même si aucun retrait n’avait été effectué. Les trusts qui utilisent cette approche sont souvent appelés Crummey trusts. Si un bénéficiaire exerce son droit, il prend l’argent ; si le droit s’éteint sans avoir été exercé, l’argent reste dans le trust selon ses termes.
  3. L’IRS a indiqué qu’un droit de retrait n’est pris en compte que si le bénéficiaire en a connaissance et dispose d’un délai raisonnable pour l’exercer. Dans la Revenue Ruling 81-7, aucune exclusion n’a été admise lorsque le bénéficiaire n’avait pas été informé avant l’extinction du droit. Les trustees envoient donc couramment des « Crummey notices » écrites et en conservent des copies, bien que la Tax Court n’ait pas toujours exigé une notification effective. En pratique, des délais d’environ 30 jours sont courants. Il s’agit de positions et de pratiques de l’IRS, et non d’un formulaire prévu par la loi.
  4. Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), a admis des exclusions annuelles pour des droits de retrait détenus par des petits-enfants qui n’étaient que bénéficiaires conditionnels du reliquat (remainder). L’IRS n’a acquiescé qu’au résultat et a continué à contester les pouvoirs « nus » (naked powers), c’est-à-dire les droits de retrait accordés à des personnes sans autre droit réel dans le trust, ou les droits dont il était entendu qu’ils ne seraient jamais exercés. L’admissibilité d’un pouvoir donné dépend des termes du trust et des faits.
  5. Un droit de retrait qui s’éteint sans avoir été exercé peut avoir ses propres conséquences fiscales pour le bénéficiaire. Selon l’IRC §2514(e), l’extinction (lapse) d’un tel pouvoir au cours d’une année civile n’est traitée comme une donation du bénéficiaire que dans la mesure où le montant dépasse le plus élevé des deux montants suivants : 5 000 $ ou 5 % des biens soumis au pouvoir, limite souvent appelée « 5 et 5 ». Les rédacteurs de trusts gèrent cette limite de différentes manières, ce qui explique en partie la diversité des clauses Crummey.
  6. Les Crummey trusts ne sont pas la seule voie. L’IRC §2503(c) traite une donation à une personne de moins de 21 ans comme un droit actuel si les biens peuvent être utilisés pour elle avant 21 ans et lui reviennent à 21 ans. Les donations faites directement, ou les frais de scolarité et frais médicaux payés directement au prestataire, évitent entièrement la question du trust. Avec l’exclusion de base élevée d’aujourd’hui, de nombreuses familles ne devraient aucun impôt sur les donations même sans l’exclusion annuelle ; cette leçon explique les règles et ne suggère aucun de ces montages.

Faits clés

  • L’exclusion annuelle fédérale américaine en matière d’impôt sur les donations est de 19 000 $ par bénéficiaire pour 2025 et 2026 (IRC §2503(b)).
  • Les donations de droits futurs, y compris la plupart des donations à un trust, ne bénéficient pas de l’exclusion annuelle.
  • Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968) a jugé que le droit d’un bénéficiaire de retirer un apport en faisait un droit actuel.
  • L’IRS considère un droit de retrait comme réel uniquement si le bénéficiaire en avait connaissance et disposait d’un délai raisonnable pour l’exercer (Rev. Rul. 81-7).
  • Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), a admis des exclusions annuelles pour des droits de retrait détenus par des bénéficiaires conditionnels du reliquat.
  • Selon l’IRC §2514(e), une extinction ne constitue une donation du bénéficiaire qu’au-delà du plus élevé des deux montants : 5 000 $ ou 5 % des biens soumis au pouvoir.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 donations que vous avez faites ou pourriez faire (certaines personnes en ont moins), comme de l’argent donné à un enfant, un apport à un trust, des frais de scolarité payés à un établissement, une facture médicale réglée pour quelqu’un ou une donation à un conjoint.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : donations directes à des personnes, donations à un trust avec droit de retrait, donations à un trust sans droit de retrait, frais de scolarité ou médicaux payés directement, donations à un conjoint, et donations dont vous n’êtes pas sûr.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les donations qui constituent probablement des droits actuels (present interests), celles qui constituent probablement des droits futurs (future interests), et celles au sujet desquelles vous consulteriez un conseiller fiscal.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, comment un droit de retrait transforme une donation à un trust en droit actuel.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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