MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.1 Налог на наследство и дары/Урок 2

Ежегодный необлагаемый лимит и полномочия Крамми

Почему большинство подарков в траст не подпадают под ежегодный необлагаемый лимит по налогу на дарение в США и как временные права на изъятие средств, называемые полномочиями Крамми, позволяют им под него подпасть.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Передавайте имущество в собственность, а не в траст: при передаче до $19,000 каждому получателю в 2026 году по IRC §2503(b) не требуется ни траст, ни уведомление, ни подача формы 709, при условии, что все подарки за этот год являются правами на имущество, подлежащими немедленному использованию (present interest), и ни один получатель не получает сумму больше указанной.
  2. Оплачивайте обучение или медицинские счета напрямую учебному заведению или поставщику услуг: по IRC §2503(e) такие платежи не ограничены суммой, не подпадают под годовое исключение и не требуют подачи формы 709; однако средства, переданные непосредственно лицу или внесенные в план 529, не считаются соответствующими требованиям.
  3. Супруги могут объединить свои подарки по IRC §2513, чтобы передать $38,000 каждому получателю в 2026 году, а взнос в план 529 можно распределить на 5 лет — до $95,000 на каждого бенефициара; для осуществления такого выбора (election) необходимо подать форму 709, хотя налог при этом не уплачивается.
  4. Подарки супругу-гражданину США не ограничены суммой; для супруга, не являющегося гражданином, годовое исключение на 2026 год составляет $194,000 (Rev. Proc. 2025-32), и это распространяется только на подарки с правом немедленного использования (present interest), в связи с чем более крупные передачи уменьшают базовое исключение дарителя.
  5. Если требуется создание траста, право на отзыв взноса по схеме Crummey делает каждый взнос соответствующим требованиям: направьте письменное уведомление и предоставьте реальный срок для его реализации (обычно 30 дней — Rev. Rul. 81-7), при этом сумма, теряемая в случае неиспользования права (lapse), не должна превышать большую из двух величин: $5,000 или 5% по IRC §2514(e).

МатериалыСтраница часто задаваемых вопросов Налогового управления США (IRS) о налоге на дарение, где указан ежегодный необлагаемый лимит на текущий годИнструкции IRS к форме 709 — декларации по налогу на дарениеКопия изучаемого вами документа о трасте, если она у вас есть, чтобы найти положение о праве на изъятие средствУрок 5.1.1 о том, как подарки расходуют базовый необлагаемый лимит

Любопытство

  1. Что происходит, если бенефициар ничего не делает в течение срока, отведенного на изъятие средств?
  2. Почему для IRS важно, был ли бенефициар уведомлен о праве на изъятие средств?
  3. Может ли человек, имеющий только условные права в трасте, обладать правом на изъятие средств?

Исследование

  1. Согласно IRC §2503(b), каждый даритель может ежегодно дарить каждому получателю сумму в пределах ежегодного необлагаемого лимита, и такой подарок не считается облагаемым; IRS устанавливает 19 000 долларов на получателя на 2025 и 2026 годы. Лимит не применяется к подаркам «будущих прав» (future interests). Подарок в траст, который удерживает деньги до более поздней даты или оставляет выплаты на усмотрение доверительного собственника, обычно является будущим правом, поскольку бенефициар не может воспользоваться им сейчас. О таких подарках необходимо сообщать в форме 709, и они расходуют часть базового необлагаемого лимита дарителя.
  2. В деле Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968) траст предоставлял каждому бенефициару, включая несовершеннолетних, право в течение ограниченного срока изъять часть ежегодного взноса. Суд постановил, что это юридическое право потребовать деньги делает подарки текущими правами (present interests), поэтому они подпадают под ежегодный необлагаемый лимит, хотя никаких изъятий не производилось. Трасты, использующие такой подход, часто называют трастами Крамми. Если бенефициар осуществляет изъятие, он получает деньги; если право прекращается неиспользованным, деньги остаются в трасте в соответствии с его условиями.
  3. IRS заявляет, что право на изъятие средств учитывается, только если бенефициар знает о нем и имеет разумный срок для его использования. В Revenue Ruling 81-7 в применении необлагаемого лимита было отказано, поскольку бенефициару не сообщили о праве до его прекращения. Поэтому доверительные собственники обычно направляют письменные «уведомления Крамми» (Crummey notices) и хранят их копии, хотя Налоговый суд (Tax Court) не всегда требовал фактического уведомления. На практике распространены сроки около 30 дней. Это позиции и практика IRS, а не установленная законом форма.
  4. Решение по делу Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), допустило применение ежегодного необлагаемого лимита к правам на изъятие средств, принадлежавшим внукам, которые были лишь условными бенефициарами остаточного интереса. IRS согласилось только с результатом и продолжает оспаривать «голые» полномочия, то есть права на изъятие средств, предоставленные лицам, не имеющим иного реального интереса в трасте, либо права, которые, как подразумевалось, никогда не будут использованы. Подпадает ли конкретное полномочие под лимит, зависит от условий траста и фактических обстоятельств.
  5. Право на изъятие средств, прекратившееся неиспользованным, может иметь собственные налоговые последствия для бенефициара. Согласно IRC §2514(e), прекращение такого полномочия в течение календарного года считается подарком со стороны бенефициара лишь в той части, в которой сумма превышает большую из двух величин: 5 000 долларов или 5% имущества, на которое распространяется полномочие; это ограничение часто называют лимитом «5 и 5». Составители трастов учитывают этот лимит по-разному, и это одна из причин, по которым положения Крамми различаются.
  6. Трасты Крамми — не единственный путь. Согласно IRC §2503(c), подарок лицу младше 21 года считается текущим правом, если имущество может быть использовано в его интересах до 21 года и переходит к нему по достижении 21 года. Подарки, сделанные напрямую, а также оплата обучения и медицинских счетов непосредственно поставщику услуг вообще снимают вопрос о трасте. При нынешнем высоком базовом необлагаемом лимите многие семьи не платили бы налог на дарение даже без ежегодного лимита; этот урок объясняет правила и не рекомендует ни одну из этих схем.

Ключевые факты

  • Федеральный ежегодный необлагаемый лимит по налогу на дарение в США составляет 19 000 долларов на получателя на 2025 и 2026 годы (IRC §2503(b)).
  • Подарки будущих прав (future interests), включая большинство подарков в траст, не подпадают под ежегодный необлагаемый лимит.
  • В деле Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968) суд постановил, что право бенефициара изъять взнос делает этот взнос текущим правом (present interest).
  • Налоговая служба США считает право на изъятие средств реальным только в том случае, если бенефициар был о нем осведомлен и имел разумное время для его использования (Rev. Rul. 81-7).
  • Решение по делу Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), допустило применение ежегодного необлагаемого лимита к правам на изъятие средств, принадлежавшим условным бенефициарам остаточного интереса.
  • Согласно IRC §2514(e), прекращение полномочия считается подарком со стороны бенефициара только в части, превышающей большую из двух величин: 5 000 долларов или 5% имущества, на которое распространяется полномочие.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 подарков, которые вы сделали или можете сделать (у некоторых их меньше), например деньги ребенку, взнос в траст, плата за обучение, внесенная учебному заведению, оплата чьего-либо медицинского счета или подарок супругу.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: прямые подарки физическим лицам, подарки в траст с правом изъятия средств, подарки в траст без такого права, оплата обучения или лечения, произведенная напрямую, подарки супругу и подарки, в отношении которых вы не уверены.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: подарки, которые, вероятно, являются текущими правами (present interests), подарки, которые, вероятно, являются будущими правами (future interests), и подарки, о которых вы спросили бы налогового консультанта.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, как право на изъятие средств превращает подарок в траст в текущее право (present interest).

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS