MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.1 Налог на наследство и дары/Урок 3

Безотзывные трасты и выведение активов из наследственной массы

Как передача активов в безотзывный траст может вывести их из налогооблагаемой наследственной массы в США и какие сохраненные интересы и полномочия возвращают их обратно.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. При базовом исключении в размере 15 000 000 долларов на 2026 год или 30 000 000 долларов для пары, использующей возможность переноса прав собственности, нерушимый траст не позволяет избежать федерального налога на наследство и лишает наследников преференции, предусмотренные разделом §1014; рушимый траст или передача прав собственности при смерти позволяют дешевле избежать процедуры утверждения завещания, хотя может взиматься налог на наследство на уровне штата.
  2. Если налог на наследство представляет собой реальные затраты, дарение в траст должно быть полным: не сохраняйте за собой права на доход от активов, право пользования ими или полномочия изменять условия или прекращать траст (разделы 2036 и 2038 НК США); при этом необходимо подать декларацию о даре по форме 709 до 15 апреля следующего года.
  3. Некоторое влияние можно законно сохранить, имея узкие полномочия: например, право отстранять доверительного собственника (трасти) и назначать нового, не связанного с вами родством или подчиненного вам в служебном отношении (Налоговое заключение 95-58), либо нефидуциарное право обменивать активы на равноценные (Налоговое заключение 2008-22); при этом доверительный собственник обязан проверять стоимость активов при каждом обмене.
  4. Действуйте заранее и дайте трасту самому приобрести новый полис страхования жизни: если существующий полис был подарен, или полномочия по разделам 2036 или 2038 НК США были переданы в течение 3 лет до смерти, этот актив будет включен обратно в наследственную массу согласно разделу 2035 НК США.

МатериалыКопия изучаемого вами документа о трасте, если она у вас есть, чтобы найти полномочия, сохраненные учредителем трастаТекст IRC §§2035, 2036 и 2038, бесплатно доступный на law.cornell.eduУрок 1.3.6 об отзывных и безотзывных трастах

Любопытство

  1. Какие сохраненные интересы или полномочия возвращают активы траста в наследственную массу учредителя траста?
  2. Может ли учредитель траста быть доверительным собственником собственного безотзывного траста?
  3. Почему передача, совершенная в течение 3 лет до смерти, иногда все равно учитывается?

Исследование

  1. Согласно федеральному налоговому законодательству США, передача имущества в безотзывный траст обычно является дарением, и для целей налога на дарение оно считается завершенным, как только учредитель траста отказался от господства и контроля над этим имуществом. О завершенном дарении сообщается в форме 709, если оно превышает ежегодный необлагаемый лимит, и оно расходует часть базового необлагаемого лимита учредителя траста (урок 5.1.1). Однако налог на дарение и налог на наследство используют разные критерии: завершенное дарение все же может быть возвращено в наследственную массу учредителя траста при его смерти, если он сохранил за собой определенные интересы или полномочия.
  2. Статья IRC §2036 включает переданное имущество в наследственную массу, если учредитель траста сохранил за собой пожизненно или на срок, связанный со смертью, владение им или пользование им либо право на доход от него, или право — самостоятельно или совместно с кем-либо — определять, кто будет владеть или пользоваться им или доходом от него. Распространенные примеры — бесплатное проживание в доме, переданном в траст, или сохранение за собой дохода траста. Добросовестная продажа за полную стоимость под это правило не подпадает.
  3. Статья IRC §2038 включает имущество в наследственную массу, если на момент смерти учредитель траста обладал полномочием — самостоятельно или совместно с любым другим лицом и в любом качестве — изменять, дополнять, отозвать или прекратить траст. Именно поэтому отзывный траст остается в наследственной массе учредителя траста (урок 1.3.6). Норма охватывает и более узкие полномочия, например право изменять доли бенефициаров или досрочно прекратить траст. Выражение «в любом качестве» важно: полномочие может учитываться, даже если учредитель траста обладает им в качестве доверительного собственника.
  4. Статья IRC §2035 добавляет правило 3 лет. Если учредитель траста передает интерес или отказывается от полномочия в течение 3 лет до смерти и имущество было бы включено в наследственную массу по §§2036, 2037, 2038 или 2042, если бы интерес или полномочие были сохранены, оно включается все равно. Наиболее частый случай — страхование жизни: существующий полис, переданный в траст в течение 3 лет до смерти застрахованного, возвращается в наследственную массу (урок 5.1.4). Налог на дарение, уплаченный по подаркам за эти 3 года, также добавляется обратно.
  5. Важно, кто выступает доверительным собственником. Учредитель траста, который является доверительным собственником и по своему усмотрению решает, кто получает доход или основную сумму, может обладать полномочием по §2036 или §2038. В Revenue Ruling 95-58 установлено, что полномочие учредителя траста сместить доверительного собственника и назначить преемника, не являющегося связанным или подчиненным по отношению к учредителю лицом (IRC §672(c)), само по себе не влечет включения в наследственную массу. В Revenue Ruling 2008-22 установлено, что полномочие заменять активы траста другими активами равной стоимости, осуществляемое не в фидуциарном качестве, также само по себе не влечет включения в наследственную массу.
  6. Подоходный налог подчиняется отдельным правилам. Согласно правилам о трастах учредителя (grantor trust rules, IRC §§671–679), траст может находиться вне наследственной массы учредителя траста, но его доход при этом облагается налогом у учредителя (урок 5.1.5). Главный компромисс — контроль: чем больше учредитель траста оставляет за собой, тем выше вероятность, что активы останутся в наследственной массе. При нынешнем высоком базовом необлагаемом лимите многие семьи в любом случае не будут платить федеральный налог на наследство, тогда как налоги штатов могут отличаться. Этот урок описывает правила; он не рекомендует, какие полномочия сохранить, а от каких отказаться.

Ключевые факты

  • Подарок в безотзывный траст может быть завершенным для целей налога на дарение и все же включаться в наследственную массу учредителя траста, если за ним сохранены определенные интересы или полномочия.
  • Статья IRC §2036 включает имущество в наследственную массу, если учредитель траста сохранил за собой пользование им или доход от него либо право определять, кто будет им пользоваться.
  • Статья IRC §2038 включает имущество в наследственную массу, если на момент смерти учредитель траста обладал полномочием, в любом качестве, изменять, дополнять, отозвать или прекратить траст.
  • Согласно IRC §2035, передача полиса страхования жизни или отказ от полномочия по §2036 или §2038 в течение 3 лет до смерти все равно может вернуть имущество в наследственную массу.
  • Rev. Rul. 95-58: полномочие заменить доверительного собственника лицом, не являющимся связанным или подчиненным по отношению к учредителю траста, само по себе не влечет включения в наследственную массу.
  • Rev. Rul. 2008-22: нефидуциарное полномочие заменять активы траста другими активами равной стоимости само по себе не влечет включения в наследственную массу.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 полномочий или интересов, которые учредитель траста может сохранить за собой в отношении безотзывного траста (в некоторых трастах их меньше), например право на доход, пользование домом, полномочие изменять бенефициаров, полномочие заменить доверительного собственника или полномочие обменивать активы.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: права на доход, пользование имуществом траста, полномочия определять, кто получает выгоду, полномочия изменить или прекратить траст, полномочия в отношении доверительных собственников и административные полномочия.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: элементы, которые §2036 или §2038 может включить в наследственную массу, элементы, которые, согласно разъяснениям, сами по себе этого не делают, и элементы, о которых вы спросили бы налогового консультанта.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему подарок может считаться завершенным для целей налога на дарение, но все равно учитываться в наследственной массе при смерти.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS