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Derecho de fideicomisos/Nivel V · Impuestos y legado/5.1 Impuesto sobre sucesiones y donaciones/Lección 3

Fideicomisos irrevocables y la salida de activos del patrimonio

Cómo una transferencia a un fideicomiso irrevocable puede sacar los activos de un patrimonio sujeto a impuestos en EE. UU., y qué intereses y poderes reservados los devuelven al mismo.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Con la exención básica de 2026 de $15,000,000 (o $30,000,000 para un matrimonio que utilice la portabilidad), un fideicomiso irrevocable no ahorra impuestos federales sobre el patrimonio y priva a los herederos del ajuste al valor en mercado (*step-up*) de la Sección 1014; un fideicomiso revocable o la titularidad con designación de beneficiario tras el fallecimiento (*transfer-on-death*) evita la sucesión testamentaria a menor coste, aunque podría aplicarse un impuesto estatal sobre el patrimonio.
  2. Cuando el impuesto sobre el patrimonio suponga un coste real, la donación al fideicomiso debe ser completa y no se debe conservar ningún derecho de percibir ingresos, usar los bienes o modificar o terminar el fideicomiso (Secciones 2036 y 2038 del Código Fiscal); la traba es declarar dicha donación en el Formulario 709 antes del 15 de abril del año siguiente.
  3. Es posible conservar cierta influencia legalmente mediante poderes estrechos: destituir al fiduciario (*trustee*) y nombrar a uno que no esté relacionado ni sea subordinado (Resolución Normativa 95-58), o un poder no fiduciario para intercambiar activos de valor igual (Resolución Normativa 2008-22); el fiduciario debe, en todo caso, verificar el valor en cada intercambio.
  4. Actúe pronto y deje que el fideicomiso compre cualquier nueva póliza de seguro de vida por sí mismo: una póliza existente donada, o un poder de la Sección 2036 o 2038 renunciado, dentro de los 3 años anteriores al fallecimiento se reintegra en el patrimonio conforme a la Sección 2035 del Código Fiscal.

MaterialesUna copia del documento de fideicomiso que está leyendo, si la tiene, para encontrar las facultades que el fideicomitente conservóEl texto de los artículos 2035, 2036 y 2038 del Código de Impuestos Internos, disponible en law.cornell.eduLección 1.3.6, sobre fideicomisos revocables e irrevocables

Curiosidad

  1. ¿Qué intereses o poderes conservados hacen que los activos del fideicomiso vuelvan a formar parte de la herencia del fideicomitente?
  2. ¿Puede un fideicomitente actuar como fiduciario de su propio fideicomiso irrevocable?
  3. ¿Por qué una transferencia realizada dentro de los 3 años posteriores a la muerte a veces sigue contando?

Explorar

  1. Según la legislación fiscal federal de los EE. UU., colocar bienes en un fideicomiso irrevocable suele considerarse una donación, y esta es completa a efectos del impuesto sobre donaciones una vez que el fideicomitente ha renunciado al dominio y control sobre ellos. Una donación completada se declara en el Formulario 709 si excede la exclusión anual y utiliza parte de la exclusión básica del fideicomitente (lección 5.1.1). Sin embargo, el impuesto sobre donaciones y el impuesto sucesorio aplican criterios diferentes: una donación completada aún puede ser reintegrada a la herencia del fideicomitente en caso de fallecimiento si este conservó ciertos intereses o poderes.
  2. El IRC §2036 incluye la propiedad transferida en la herencia si el fideicomitente mantuvo, de por vida o durante un período vinculado a su muerte, la posesión o disfrute de ella o el derecho a sus ingresos, o el derecho, solo o junto con otra persona, de designar quién la poseerá o disfrutará o de sus ingresos. Vivir sin pagar alquiler en una casa entregada a un fideicomiso, o mantener los ingresos del fideicomiso, son ejemplos comunes. Una venta de buena fe por su valor total está fuera de esta regla.
  3. El IRC §2038 incluye los bienes si, al momento de la muerte, el fideicomitente tenía facultades, ya sea por sí solo o junto con cualquier otra persona y en cualquier capacidad, para modificar, alterar, revocar o extinguir el fideicomiso. Por esta razón, un fideicomiso revocable permanece dentro de la herencia del fideicomitente (lección 1.3.6). También abarca facultades más específicas, como la de cambiar las cuotas entre los beneficiarios o de extinguir el fideicomiso antes de tiempo. La expresión “en cualquier capacidad” es importante: una facultad cuenta incluso si el fideicomitente la ejerce en su calidad de fiduciario.
  4. El IRC §2035 establece una regla de 3 años. Si el fideicomitente transfiere un interés o renuncia a un poder dentro de los 3 años anteriores a su fallecimiento, y la propiedad habría sido incluida en los §§2036, 2037, 2038 o 2042 si se hubiera mantenido, de todas formas se incluye. El caso más común es el seguro de vida: una póliza existente transferida a un fideicomiso dentro de los 3 años posteriores al fallecimiento del asegurado vuelve a formar parte de la herencia (lección 5.1.4). También se reintegra el impuesto sobre donaciones pagado por las donaciones realizadas durante esos 3 años.
  5. Es importante quién actúa como fiduciario. Un fideicomitente que también es fiduciario y tiene discreción para decidir quién recibe los ingresos o el capital puede tener facultades según las secciones §2036 o §2038. La Resolución Fiscal 95-58 estableció que la facultad del fideicomitente de destituir a un fiduciario y nombrar a un sucesor que no esté emparentado ni subordinado al fideicomitente (IRC §672(c)) por sí sola no conlleva inclusión en dichas categorías. La Resolución Fiscal 2008-22 determinó que la facultad de intercambiar activos del fideicomiso por otros de igual valor, ejercida en calidad no fiduciaria, tampoco conlleva inclusión por sí sola.
  6. El impuesto sobre la renta sigue reglas distintas. Según las normas de los fideicomisos del fideicomitente (IRC §§671–679), un fideicomiso puede estar fuera de la herencia del fideicomitente y, aun así, sus ingresos pueden gravarse a cargo de este último (lección 5.1.5). El equilibrio principal radica en el control: cuanto más retenga el fideicomitente, mayor es la probabilidad de que los activos permanezcan dentro de la herencia. Debido a la alta exención básica actual, muchas familias no tendrán que pagar impuesto federal sobre sucesiones en ningún caso, aunque los impuestos estatales pueden variar. Esta lección describe las normas; no sugiere qué poderes mantener o ceder.

Datos clave

  • Una donación a un fideicomiso irrevocable puede ser completa a efectos del impuesto sobre donaciones pero aún así incluirse en la herencia del fideicomitente si se mantienen ciertos intereses o poderes.
  • El IRC §2036 incluye los bienes cuando el fideicomitente conserva su disfrute o ingresos, o el derecho a designar quién los disfruta.
  • El IRC §2038 incluye bienes si, al momento de la muerte, el fideicomitente tenía, en cualquier capacidad, poder para modificar, enmendar, revocar o extinguir el fideicomiso.
  • Según el artículo 2035 del IRC, transferir una póliza de seguro de vida o renunciar a un poder establecido en los artículos 2036 o 2038, dentro de los 3 años posteriores al fallecimiento, aún puede hacer que dichos bienes formen parte de la herencia.
  • Rev. Rul. 95-58: La facultad de reemplazar a un fiduciario por uno que no esté emparentado ni subordinado al fideicomitente no conlleva por sí sola su inclusión.
  • Rev. Rul. 2008-22: un poder no fiduciario para intercambiar activos de fideicomiso por otros de igual valor no conlleva por sí mismo la inclusión en la herencia.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 poderes o intereses que un fideicomitente podría mantener sobre un fideicomiso irrevocable (algunos fideicomisos tienen menos), como el derecho a ingresos, el uso de una casa, el poder de cambiar a los beneficiarios, el poder de reemplazar al fiduciario o el poder de intercambiar activos.
6AgruparClásifíquelos en 6 categorías: derechos sobre los ingresos, uso de los bienes del fideicomiso, poderes sobre quienes se benefician, poderes para modificar o extinguir el fideicomiso, poderes sobre los fiduciarios y poderes administrativos.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: artículos que §2036 o §2038 pueden incluir en la herencia, artículos cuyas resoluciones establecen que no lo hacen por sí solos, y artículos sobre los cuales consultaría a un asesor fiscal.
1CristalizarEscriba 1 oración explicando, con sus propias palabras, por qué una donación puede ser completa a efectos del impuesto sobre donaciones pero seguir contando en la herencia al fallecer.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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