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Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.1 Impôt sur la succession et les donations/Leçon 3

Trusts irrévocables et sortie d’actifs de la succession

Comment un transfert à un trust irrévocable peut faire sortir des actifs d’une succession imposable aux États-Unis, et quels droits et pouvoirs conservés les y font revenir.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Au titre de l'exonération de base de 15 000 000 $ en 2026, ou de 30 000 000 $ pour un couple utilisant la portabilité, un trust irrévocable ne permet d'économiser aucun impôt fédéral sur les successions et prive les héritiers du réajustement à la juste valeur marchande prévu au §1014 ; un trust révocable ou une inscription de propriété avec transmission au décès (transfer-on-death) évite l'homologation du testament (probate) à moindre coût, bien que l'impôt sur les successions de l'État puisse s'appliquer.
  2. Lorsque l'impôt sur les successions représente un coût réel, faites le don au trust de manière définitive et ne conservez aucun droit aux revenus, à l'utilisation ou pouvoir de modifier ou de mettre fin à celui-ci (IRC §§2036, 2038) ; la difficulté réside dans l'obligation de déclarer ce don sur le formulaire 709 au plus tard le 15 avril de l'année suivante.
  3. Une certaine influence peut être conservée légalement par le biais de pouvoirs restreints : retirer un trustee et en nommer un qui n'est ni apparenté ni subordonné (Rev. Rul. 95-58), ou exercer un pouvoir non fiduciaire d'échange d'actifs de valeur égale (Rev. Rul. 2008-22) ; le trustee doit néanmoins vérifier la valeur lors de chaque échange.
  4. Agissez tôt et laissez le trust acheter lui-même toute nouvelle assurance-vie : une police existante cédée, ou un pouvoir au titre du §2036 ou du §2038 renoncé, dans les 3 ans précédant le décès est réintégrée dans la succession en vertu de l'IRC §2035.

MatérielUne copie de l’acte de trust que vous lisez, si vous en avez un, pour y repérer les pouvoirs que le constituant a conservésLe texte des §§2035, 2036 et 2038 de l’IRC, disponible gratuitement sur law.cornell.eduLeçon 1.3.6, sur les trusts révocables et irrévocables

Curiosité

  1. Quels droits ou pouvoirs conservés font revenir les actifs du trust dans la succession du constituant ?
  2. Un constituant peut-il être trustee de son propre trust irrévocable ?
  3. Pourquoi un transfert effectué dans les 3 ans précédant le décès compte-t-il parfois encore ?

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  1. En droit fiscal fédéral américain, placer un bien dans un trust irrévocable constitue généralement une donation, qui est parfaite au regard de l’impôt sur les donations dès que le constituant a renoncé à toute maîtrise et à tout contrôle (dominion and control) sur ce bien. Une donation parfaite est déclarée sur le formulaire 709 si elle dépasse l’exclusion annuelle, et elle consomme une partie de l’exclusion de base du constituant (leçon 5.1.1). L’impôt sur les donations et l’impôt sur les successions appliquent toutefois des critères différents : une donation parfaite peut encore être réintégrée dans la succession du constituant à son décès s’il a conservé certains droits ou pouvoirs.
  2. L’IRC §2036 inclut les biens transférés dans la succession si le constituant a conservé, sa vie durant ou pendant une période liée à son décès, la possession ou la jouissance de ces biens ou le droit à leurs revenus, ou le droit, seul ou avec quiconque, de désigner qui possédera ou jouira des biens ou de leurs revenus. Habiter sans loyer dans une maison donnée à un trust, ou conserver les revenus du trust, en sont des exemples courants. Une vente de bonne foi pour la pleine valeur échappe à la règle.
  3. L’IRC §2038 inclut les biens si, au décès, le constituant détenait le pouvoir, seul ou avec toute autre personne et en quelque qualité que ce soit, de modifier, d’amender, de révoquer ou de mettre fin au trust. C’est pourquoi un trust révocable reste dans la succession du constituant (leçon 1.3.6). L’article vise aussi des pouvoirs plus restreints, comme le pouvoir de modifier les parts entre bénéficiaires ou de mettre fin au trust de manière anticipée. L’expression « en quelque qualité que ce soit » compte : un pouvoir peut être pris en compte même si le constituant le détient en tant que trustee.
  4. L’IRC §2035 ajoute une règle des 3 ans. Si le constituant transfère un droit ou renonce à un pouvoir dans les 3 ans précédant son décès, et que le bien aurait été inclus en vertu des §§2036, 2037, 2038 ou 2042 s’il avait été conservé, il est tout de même inclus. Le cas le plus courant est l’assurance vie : une police existante transférée à un trust dans les 3 ans précédant le décès de l’assuré est réintégrée dans la succession (leçon 5.1.4). L’impôt sur les donations payé sur les donations faites au cours de ces 3 ans est également réintégré.
  5. Le choix du trustee compte. Un constituant qui est trustee et dispose d’un pouvoir discrétionnaire sur le choix des bénéficiaires des revenus ou du capital peut détenir un pouvoir visé au §2036 ou au §2038. La Revenue Ruling 95-58 a jugé que le pouvoir du constituant de révoquer un trustee et de désigner un successeur qui ne lui est ni apparenté ni subordonné (IRC §672(c)) n’entraîne pas à lui seul l’inclusion. La Revenue Ruling 2008-22 a jugé que le pouvoir d’échanger des actifs du trust contre d’autres de valeur égale, détenu à titre non fiduciaire, n’entraîne pas non plus à lui seul l’inclusion.
  6. L’impôt sur le revenu obéit à des règles distinctes. En vertu des règles sur les grantor trusts (IRC §§671–679), un trust peut se trouver hors de la succession du constituant tout en ayant ses revenus imposés au nom du constituant (leçon 5.1.5). L’arbitrage central porte sur le contrôle : plus le constituant en conserve, plus il est probable que les actifs restent dans la succession. Avec l’exclusion de base élevée d’aujourd’hui, de nombreuses familles ne devront de toute façon aucun impôt fédéral sur les successions, tandis que les impôts des États peuvent différer. Cette leçon décrit les règles ; elle ne suggère pas quels pouvoirs conserver ou abandonner.

Faits clés

  • Une donation à un trust irrévocable peut être parfaite au regard de l’impôt sur les donations tout en restant incluse dans la succession du constituant si certains droits ou pouvoirs sont conservés.
  • L’IRC §2036 inclut les biens si le constituant conserve leur jouissance ou leurs revenus, ou le droit de désigner celui qui en jouit.
  • L’IRC §2038 inclut les biens si, au décès, le constituant détenait, en quelque qualité que ce soit, le pouvoir de modifier, d’amender, de révoquer ou de mettre fin au trust.
  • Selon l’IRC §2035, le transfert d’une police d’assurance vie, ou la renonciation à un pouvoir visé au §2036 ou au §2038, dans les 3 ans précédant le décès peut encore faire entrer le bien dans la succession.
  • Rev. Rul. 95-58 : le pouvoir de remplacer un trustee par une personne ni apparentée ni subordonnée au constituant n’entraîne pas à lui seul l’inclusion.
  • Rev. Rul. 2008-22 : un pouvoir non fiduciaire d’échanger des actifs du trust contre d’autres de valeur égale n’entraîne pas à lui seul l’inclusion dans la succession.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 pouvoirs ou droits qu’un constituant pourrait conserver sur un trust irrévocable (certains trusts en ont moins), comme un droit aux revenus, l’usage d’une maison, le pouvoir de changer les bénéficiaires, le pouvoir de remplacer le trustee ou le pouvoir d’échanger des actifs.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : droits aux revenus, usage des biens du trust, pouvoirs sur le choix des bénéficiaires, pouvoirs de modifier ou de mettre fin au trust, pouvoirs sur les trustees, et pouvoirs d’administration.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les éléments que le §2036 ou le §2038 peut faire entrer dans la succession, ceux qui, selon des décisions (rulings), ne le font pas à eux seuls, et ceux au sujet desquels vous consulteriez un conseiller fiscal.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi une donation peut être parfaite au regard de l’impôt sur les donations tout en comptant dans la succession au décès.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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