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Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.1 Impôt sur la succession et les donations/Leçon 4

Trusts d’assurance vie (ILIT)

Comment un trust irrévocable d’assurance vie peut maintenir les indemnités d’une police hors de la succession imposable de l’assuré aux États-Unis, et pourquoi moins de familles en ont besoin aujourd’hui.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. En dessous de l'exonération de base de 2026 de 15 000 000 $, passez par le trust : en désignant des personnes physiques comme bénéficiaires, vous gardez les prestations exemptes d'impôt fédéral sur le revenu (IRC §101) et hors de l'héritage soumis à homologation du testament (probate), et l'inclusion au titre du §2042 ne coûte rien ; vérifiez l'impôt successoral de l'État, qui commence à 1 000 000 $ dans l'Oregon.
  2. La désignation d'un conjoint citoyen américain comme bénéficiaire donne droit à la déduction conjugale illimitée, si bien que l'inclusion au titre du §2042 ne génère aucun impôt fédéral sur les successions lors du premier décès ; le piège est que les prestations non dépensées restent alors dans l'héritage du survivant, sauf s'il les protège par son propre montant d'exonération ou par un report (portability).
  3. Un enfant majeur peut acheter et détenir directement une police au nom de ses parents, ce qui maintient les prestations hors de l'héritage des parents sans rédaction de trust ; le piège est que la police appartient alors à l'enfant et est exposée aux créanciers de celui-ci ainsi qu'à son propre héritage.
  4. Lorsqu'un trust s'impose, faites en sorte que le ILIT demande et achète une nouvelle police avec ses propres fonds, afin que la règle des 3 ans de l'IRC §2035 ne se déclenche jamais ; une police existante transférée reste imposable si l'assuré décède dans les 3 ans.
  5. Financez les primes par des dons relevant de l'exonération annuelle, jusqu'à 19 000 $ par bénéficiaire en 2026, au moyen de droits de retrait Crummey et d'avis écrits ; l'assuré ne doit détenir aucun incident de propriété, même s'il est trustee, et les dons dépassant le montant exonéré se déclarent sur le formulaire 709.

MatérielUne copie de toute police d’assurance-vie dont vous lisez les détails, indiquant son titulaire et son bénéficiaireLes instructions de l’IRS pour le formulaire 709, la déclaration d’impôt sur les donationsLeçon 5.1.2, sur l’exclusion annuelle et les pouvoirs CrummeyLa page de l’administration fiscale de votre État sur l’impôt sur les successions ou sur l’héritage, si votre État en prélève un

Curiosité

  1. Pourquoi les sommes provenant d’une assurance vie sont-elles même prises en compte dans la succession ?
  2. Que se passe-t-il si une police existante est donnée à un trust et que l’assuré décède peu après ?
  3. Avec le montant élevé de l’exclusion fédérale actuelle, qui utilise encore un ILIT ?

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  1. Les indemnités d’assurance vie versées en raison d’un décès sont généralement exonérées d’impôt fédéral sur le revenu (IRC §101), mais elles peuvent tout de même être soumises à l’impôt sur les successions. Selon l’IRC §2042, la masse successorale brute de l’assuré comprend les indemnités payables à l’exécuteur testamentaire, ainsi que les indemnités payables à toute autre personne si l’assuré détenait au décès un quelconque « attribut de propriété » (incident of ownership) sur la police. Les règlements du Trésor donnent des exemples : le pouvoir de changer le bénéficiaire, de racheter ou d’annuler la police, de la céder, de la donner en garantie d’un prêt ou d’emprunter sur sa valeur.
  2. Un trust irrévocable d’assurance vie (ILIT) est un trust qui détient une police sur la vie de l’assuré et qui en est désigné bénéficiaire. Si l’assuré ne détient aucun attribut de propriété et que les indemnités ne sont pas payables à la succession, elles ne font généralement pas partie de la masse successorale brute de l’assuré. Un trust que l’assuré pourrait révoquer ne fonctionnerait pas, car l’assuré conserverait le contrôle. Les règlements traitent aussi le pouvoir de modifier la propriété bénéficiaire comme un attribut de propriété, même si l’assuré le détient en tant que trustee.
  3. L’IRC §2035 ajoute une règle des 3 ans. Si l’assuré transfère une police existante au trust et décède dans les 3 ans, les indemnités sont incluses dans la succession comme si le transfert n’avait pas eu lieu. Lorsque le trust lui-même demande et achète une nouvelle police avec ses propres fonds, la règle ne s’applique généralement pas, car l’assuré n’a jamais été propriétaire de la police. Les tribunaux l’ont admis, mais les faits propres à chaque achat comptent.
  4. Comme le trust n’a généralement pas de revenus propres, l’assuré lui verse habituellement de l’argent chaque année pour payer les primes. Ces transferts sont des donations. Pour les rendre admissibles à l’exclusion annuelle (19 000 $ par bénéficiaire en 2025 et 2026), de nombreux ILIT accordent aux bénéficiaires des droits de retrait Crummey et envoient des avis (leçon 5.1.2). Les donations dépassant l’exclusion sont déclarées sur le formulaire 709 et consomment une partie de l’exclusion de base de l’assuré.
  5. Un ILIT peut aussi fournir des liquidités lorsque la succession en a besoin, par exemple pour payer l’impôt sur les successions, des dettes ou des frais sans devoir vendre rapidement une entreprise familiale ou une maison. Plutôt que de payer directement les factures de la succession, le trustee peut être autorisé à prêter de l’argent à la succession ou à lui acheter des actifs à leur juste valeur. Des termes du trust obligeant le trustee à payer les impôts de la succession peuvent entraîner un risque d’inclusion en vertu du §2042 ; la rédaction compte donc.
  6. Avec une exclusion de base fédérale de 15 000 000 $ pour 2026 en vertu du One Big Beautiful Bill Act de juillet 2025, la plupart des familles ne devront aucun impôt fédéral sur les successions, et moins de familles ont besoin d’un ILIT pour cette raison. Certaines en utilisent encore un pour l’impôt d’État sur les successions ou sur l’héritage, pour disposer de liquidités ou pour encadrer la manière dont les indemnités sont versées aux héritiers. Un ILIT a aussi des coûts : la rédaction, la tenue annuelle des registres de donations et d’avis, et la renonciation au contrôle de la police. Cette leçon décrit le fonctionnement des ILIT ; elle ne suggère pas d’y recourir.

Faits clés

  • Selon l’IRC §2042, l’assurance vie fait partie de la masse successorale brute de l’assuré si elle est payable à l’exécuteur testamentaire ou si l’assuré détenait un quelconque attribut de propriété au décès.
  • Les attributs de propriété comprennent le pouvoir de changer le bénéficiaire, de racheter, de céder ou de donner en garantie la police, ou d’emprunter sur sa valeur.
  • Selon l’IRC §2035, une police existante transférée à un trust dans les 3 ans précédant le décès de l’assuré est incluse dans la succession.
  • Les donations destinées à payer les primes d’un ILIT recourent souvent à des droits de retrait Crummey pour bénéficier de l’exclusion annuelle, soit 19 000 $ par bénéficiaire en 2025 et 2026.
  • L’exclusion de base fédérale pour 2026 est de 15 000 000 $ par personne (One Big Beautiful Bill Act, juillet 2025).
  • Les règlements du Trésor traitent le pouvoir de modifier la propriété bénéficiaire d’une police comme un attribut de propriété, même lorsque l’assuré le détient en tant que trustee.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 éléments concernant une police d’assurance vie qui vous intéresse (certaines listes sont plus courtes), comme son propriétaire, l’assuré, le bénéficiaire, le capital décès, la prime, la valeur de rachat, la date d’émission ou tout transfert antérieur.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : propriété, bénéficiaires, montants, primes, dates et transferts, ainsi que les faits dont vous n’êtes pas sûr.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les éléments qui touchent aux attributs de propriété (incidents of ownership) du §2042, ceux qui touchent à la règle des 3 ans, et ceux au sujet desquels vous interrogeriez l’assureur ou un conseiller.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi la question de savoir qui est propriétaire d’une police compte autant que celle de savoir qui reçoit les indemnités.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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