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Direito dos Trusts/Nível V · Impostos e legado/5.1 Imposto sobre herança e doações/Lição 4

Trusts de seguro de vida (ILIT)

Como um trust irrevogável de seguro de vida pode manter os recursos do seguro fora do patrimônio tributável nos EUA do segurado, e por que menos famílias precisam dele hoje em dia.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. Abaixo da exclusão básica de 2026 de $15.000.000, dispense a trust: nomear indivíduos como beneficiários mantém os proventos isentos do imposto de renda federal (IRC §101) e fora do inventário, e a inclusão prevista no §2042 não gera custo algum; verifique o imposto estadual sobre herança, que começa em $1.000.000 no Oregon.
  2. Nomear um cônjuge cidadão dos EUA como beneficiário habilita à dedução marital ilimitada, de modo que a inclusão prevista no §2042 não gera imposto federal sobre herança na primeira morte; a ressalva é que os proventos não utilizados passam a compor o patrimônio do sobrevivente, salvo se protegidos pela própria exclusão do sobrevivente ou por exclusão transferida (portada).
  3. Um filho adulto pode comprar e possuir diretamente uma apólice em nome de um pai ou mãe, mantendo os proventos fora do patrimônio dos pais sem a elaboração de uma trust; a ressalva é que a apólice passa a pertencer ao filho e fica exposta aos credores e ao patrimônio do próprio filho.
  4. Quando for justificável o uso de uma trust, faça com que a ILIT solicite e compre uma nova apólice com seus próprios recursos, para que a regra dos 3 anos prevista no IRC §2035 jamais se inicie; uma apólice existente transferida permanece sujeita à tributação se o segurado falecer dentro de 3 anos.
  5. Financie os prêmios com doações anuais isentas de até $19.000 por beneficiário em 2026, utilizando direitos de resgate Crummey e notificações escritas; o segurado não deve reter nenhum incidente de propriedade, mesmo atuando como fiduciário (trustee), e as doações que excederem a isenção devem ser declaradas no Formulário 709.

MateriaisUma cópia de qualquer apólice de seguro de vida sobre a qual você está lendo, mostrando seu proprietário e beneficiárioAs instruções do IRS para o Formulário 709, a declaração do imposto sobre doaçõesLição 5.1.2, sobre a exclusão anual e os poderes de CrummeyA página da agência fiscal do seu estado sobre imposto sobre patrimônio ou heranças, se o seu estado tiver uma.

Curiosidade

  1. Por que os recursos de um seguro de vida são incluídos na herança, afinal?
  2. O que acontece se uma apólice existente for transferida para um trust e o segurado morrer logo em seguida?
  3. Com a alta exclusão federal de hoje, quem ainda usa um ILIT?

Explorar

  1. O seguro de vida pago em caso de morte geralmente é isento do imposto de renda federal (IRC §101), mas ainda pode estar sujeito ao imposto sobre heranças. De acordo com o IRC §2042, o patrimônio bruto do segurado inclui os recursos pagáveis ao executor e os recursos pagáveis a qualquer outra pessoa, se o segurado detivesse quaisquer 'incidentes de propriedade' na apólice no momento da morte. Os regulamentos do Tesouro listam exemplos: o poder de alterar o beneficiário, resgatar ou cancelar a apólice, cedi-la, penhorá-la para obter um empréstimo ou tomar emprestado com base nela.
  2. Um trust irrevogável de seguro de vida (ILIT) é um trust que possui uma apólice sobre a vida do segurado e é nomeado como seu beneficiário. Se o segurado não detiver nenhum incidente de propriedade e os recursos não forem pagáveis ao espólio, eles geralmente não farão parte do patrimônio bruto do segurado. Um trust que o segurado pudesse revogar não funcionaria, pois ele manteria o controle. Os regulamentos também tratam o poder de alterar a titularidade beneficiária como um incidente de propriedade, mesmo que o segurado o detenha na qualidade de trustee.
  3. O IRC §2035 estabelece uma regra de 3 anos. Se o segurado transferir uma apólice existente para o trust e morrer dentro de 3 anos, os recursos serão incluídos no patrimônio como se a transferência não tivesse ocorrido. Quando o próprio trust solicita e compra um novo seguro com seus próprios fundos, a regra geralmente não se aplica, pois o segurado nunca foi proprietário da apólice. Os tribunais aceitaram isso, mas os fatos de cada compra importam.
  4. Como o trust geralmente não tem renda própria, o segurado costuma dar dinheiro a ele todos os anos para pagar as primas. Essas transferências são doações. Para que elas se qualifiquem para a exclusão anual (US$ 19.000 por destinatário em 2025 e 2026), muitos ILITs concedem aos beneficiários direitos de saque Crummey e enviam notificações (lição 5.1.2). Doações que excedam a exclusão são reportadas no Formulário 709 e utilizam parte da exclusão básica do segurado.
  5. Um ILIT também pode fornecer dinheiro quando o espólio precisar, por exemplo, para pagar impostos sobre heranças, dívidas ou despesas sem vender rapidamente um negócio familiar ou uma casa. Em vez de pagar as contas do espólio diretamente, o trustee pode ser autorizado a emprestar dinheiro ao espólio ou comprar ativos dele pelo valor justo. Termos do trust que exijam que o trustee pague os impostos do espólio podem acarretar risco de inclusão sob o §2042, portanto, a redação importa.
  6. Com a exclusão básica federal de US$ 15.000.000 para 2026 nos termos da Lei One Big Beautiful Bill de julho de 2025, a maioria das famílias não terá que pagar imposto federal sobre heranças, e menos ainda precisarão de um ILIT por esse motivo. Algumas ainda o utilizam para o imposto estadual sobre heranças ou sucessões, em busca de liquidez ou para controlar como os recursos são pagos aos herdeiros. Um ILIT também tem custos: elaboração do documento, registros anuais de doações e notificações, além da perda do controle sobre a apólice. Esta lição descreve como funcionam os ILITs; ela não sugere seu uso.

Fatos-chave

  • De acordo com o IRC §2042, o seguro de vida faz parte do patrimônio bruto do segurado se for pagável ao executor ou se o segurado detivesse quaisquer incidentes de propriedade no momento da morte.
  • Os incidentes de propriedade incluem o poder de alterar o beneficiário, resgatar, ceder ou penhorar a apólice, ou tomar emprestado com base nela.
  • De acordo com o IRC §2035, uma apólice existente transferida para um trust dentro de 3 anos da morte do segurado é incluída no patrimônio.
  • Doações de prêmios a um ILIT frequentemente utilizam direitos de saque Crummey para se qualificarem para a exclusão anual, de US$ 19.000 por destinatário em 2025 e 2026.
  • A exclusão básica federal para 2026 é de US$ 15.000.000 por pessoa (Lei One Big Beautiful Bill, julho de 2025).
  • Os regulamentos do Tesouro tratam o poder de alterar a titularidade beneficiária de uma apólice como um incidente de propriedade, mesmo quando o segurado o detém na qualidade de trustee.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 fatos sobre uma apólice de seguro de vida que você está lendo (algumas listas são mais curtas), como seu proprietário, o segurado, o beneficiário, a indenização por morte, o prêmio, o valor em dinheiro, a data de emissão ou qualquer transferência anterior.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: propriedade, beneficiários, valores, prêmios, datas e transferências, e fatos sobre os quais você não tem certeza.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: fatos que impactam os incidentes de propriedade do §2042, fatos que impactam a regra dos 3 anos e fatos sobre os quais você perguntaria à seguradora ou a um consultor.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que quem é o proprietário de uma apólice importa tanto quanto quem recebe os recursos do seguro.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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