信託法/レベル V · 税務と遺産承継/5.1 相続税と贈与税/レッスン 4
生命保険信託（ILIT）
取消不能な生命保険信託（ILIT）が、保険金を被保険者の米国における課税対象遺産から除外する仕組みと、なぜ今日ではそれを必要とする家族が減っているのか。
これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 2026年の基礎控除額15,000,000ドル未満の場合、信託の設立を省略し、個人を受益者として指名する。これにより、保険金受取人は連邦所得税（IRC §101）から免除され、遺産手続（probate）の対象外となる。また、§2042による課税対象への組み入れはコストゼロである。オレゴン州のように基礎控除額が1,000,000ドルから始まる州の相続税を確認すること。
- 米国市民の配偶者を受益者として指名すると、無制限な婚姻控除（unlimited marital deduction）の対象となるため、初回死亡時の§2042による組み入れは連邦相続税を生じない。ただし、未使用の保険金は生存者の遺産に残り、生存者自身の基礎控除額または持ち越し控除（ported exclusion）で保護されない限り課税対象となる点に注意が必要である。
- 成人の子が親を被保険者とする保険契約を直接購入・保有することで、信託の起草なしに保険金を親の遺産から除外できる。ただし、その場合、保険契約は子に帰属し、子の債権者や子の遺産に対してリスクにさらされる点に注意が必要である。
- 信託の設立が正当化される場合は、ILIT（生命保険信託）が自らの資金で新規保険契約を申請・購入させることで、IRC §2035の3年ルールが開始されないようにする。既存の保険契約を移転した場合、被保険者が3年以内に死亡すれば依然として課税対象となる。
- Crummey撤回権と書面による通知を用い、2026年に1受益者あたり最大19,000ドルの年間控除額（annual exclusion）の贈与で保険料を資金化する。被保険者は信託委員であっても所有権上の権利（incidents of ownership）を保有してはならず、控除額を超える贈与はForm 709に申告する。
用意するものご覧になっている生命保険証券のコピー（所有者と受取人の記載があるもの）贈与税申告書であるフォーム709のIRSの手引きレッスン5.1.2、年間除外規定とクラミー権限について州に遺産税や相続税に関する窓口がある場合、その州の税務機関のページ
問い
- なぜ生命保険の給付金が相続財産に含まれるのでしょうか？
- 既存の保険契約を信託に移転した後、被保険者がすぐに死亡した場合はどうなるのでしょうか？
- 現在のような高い連邦基礎控除額がある中で、それでもなおILITを利用しているのはどのような人なのか？
探究
- 死亡により支払われる生命保険金は、原則として連邦所得税（IRC §101）の対象外ですが、相続税の課税対象となる場合があります。IRC §2042によれば、被保険者の総財産には、遺言執行者に支払われる金額や、被保険者が死亡時に保険契約において何らかの「所有権的要素」を有していた場合に他の人に支払われる金額も含まれます。財務省の規則では、受取人の変更、保険契約の解約や取消し、譲渡、貸付のための担保設定、またはそれを利用した借入などが例として挙げられています。
- 取消不能な生命保険信託（ILIT）とは、被保険者の生命を対象とする保険契約を保有し、その受取人として指定される信託のことです。被保険者が所有権上のいかなる要素も持っておらず、かつ保険金が遺産に支払われない場合、それは一般的に被保険者の総遺産には含まれません。被保険者が取消すことができる信託では機能しません。なぜなら、被保険者が引き続き支配権を握っているからです。また、財務省の規則上では、たとえ被保険者が受託者としてその権利を持っていても、受益権を変更する権限は所有権上の要素とみなされます。
- IRC §2035には3年ルールが設けられています。被保険者が既存の保険契約を信託に移転した後、3年以内に死亡した場合、その保険金はまるで移転が行われなかったかのように遺産に含まれます。一方、信託自体が自己資金で新たな保険契約を申し込み購入する場合、被保険者がその保険契約を所有したことがないため、このルールは一般的に適用されません。裁判所もこれを認めていますが、各購入の具体的状況が重要となります。
- 信託には通常独自の収入がないため、被保険者は毎年保険料を支払うために資金を贈与することが多いです。これらの移転は贈与にあたります。年間控除（2025年および2026年は受取人1人あたり19,000ドル）の適用を受けるためには、多くのILITが受益者にクラミー権限（Crummey withdrawal rights）を与え、通知を送付します（レッスン5.1.2参照）。この控除額を超える贈与はForm 709で申告され、被保険者の基礎控除額の（basic exclusion）一部を使用することになります。
- ILITは、例えば相続税や債務、費用の支払いのために、家族経営の事業や家屋を急いで売却することなく、遺産に現金を提供することもできます。受託者は、直接遺産の請求額を支払う代わりに、遺産にお金を貸したり、公正な価格で資産を購入したりすることが許される場合があります。受託者に遺産の税金を支払うよう義務付ける信託条項は、§2042による包括（inclusion）のリスクがあるため、契約書の起草が重要です。
- 2025年7月の「One Big Beautiful Bill Act」に基づき、2026年の連邦税法上の基本控除額は1億5,000万ドルとなっているため、ほとんどの家族は連邦相続税を支払う必要がなく、そのためILITを利用する必要もあまりありません。しかし、州の相続税や遺産税の対策として、流動性を確保したり、相続人への支払い方法をコントロールしたりする目的でILITを利用する人もいます。ILITには、契約書の作成、年次の贈与記録や通知の記録の管理、そして保険契約の管理権を放棄するといったコストも伴います。この解説ではILITの仕組みについて説明しているだけで、必ずしもILITの利用を推奨するものではありません。
重要な事実
- IRC §2042によれば、生命保険金が遺言執行者に支払われる場合、または被保険者が死亡時に所有権上のいかなる要素も有していた場合、その保険金は被保険者の総遺産に含まれます。
- 所有権上の要素には、受取人を変更したり、保険契約を解約・譲渡・担保に入れたり、またはそれを担保に融資を受けたりする権利が含まれます。
- IRC §2035によれば、被保険者の死亡から3年以内に信託に移転された既存の保険契約は、遺産に含まれます。
- ILITへの保険料の贈与は、年間控除（2025年および2026年は受取人1人あたり19,000ドル）の適用を受けるためにクラミー権限を利用することが多いです。
- 2026年の連邦基礎控除額は、1人あたり15,000,000ドルである（「ワン・ビッグ・ビューティフル・ビル法」、2025年7月）。
- 財務省の規則では、被保険者が受託者としてその権利を保有している場合であっても、保険契約の受益権を変更する権限は所有権上の要素とみなされます。
演習 九・六・三・一
9集めるご覧になっている生命保険契約に関する事実を9つまで挙げてください（リストが短いものもあります）。例えば、所有者、被保険者、受取人、死亡保険金、保険料、解約返戻金、発行日、または過去の移転などです。
6まとめる所有権、受益者、金額、保険料、日付と移転、不明な事実の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに分ける：所有権に関する§2042条の事実、3年間ルールに関する事実、そして保険会社やアドバイザーに尋ねたい事実。
1結晶化する保険金の受取人が誰であるかと同じくらい、その保険契約を所有している人が誰であるかが重要なのはなぜなのか、ご自身の言葉で1文で説明してください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。