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Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.1 Erb- und Schenkungsteuer/Lektion 4

Lebensversicherungs-Trusts (ILIT)

Wie ein unwiderruflicher Lebensversicherungs-Trust die Versicherungsleistung aus dem in den USA steuerpflichtigen Nachlass des Versicherten heraushalten kann und warum heute weniger Familien einen brauchen.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Liegt der Wert unter dem Grundfreibetrag von 15.000.000 USD für das Jahr 2026, verzichten Sie auf den Trust: Die Benennung natürlicher Personen als Begünstigte hält die Versicherungserträge frei von der Bundessteuer (IRC §101) und außerhalb des Nachlassverfahrens (Probate), und die Einbeziehung nach §2042 verursacht keine Kosten; prüfen Sie die staatliche Erbschaftssteuer, die in Oregon bei 1.000.000 USD beginnt.
  2. Die Benennung eines Ehegatten mit US-Staatsbürgerschaft als Begünstigter qualifiziert für den unbegrenzten ehelichen Abzug (unlimited marital deduction), sodass die Einbeziehung nach §2042 beim ersten Versterben keine Bundes-Erbschaftssteuer auslöst; der Haken ist, dass unverbrauchte Erträge dann im Nachlass des überlebenden Ehegatten verbleiben, es sei denn, sie sind durch den eigenen oder übertragenen Freibetrag (ported exclusion) des Überlebenden geschützt.
  3. Ein volljähriges Kind kann eine Police auf einen Elternteil direkt erwerben und besitzen, wodurch die Erträge ohne Trust-Gestaltung aus dem Nachlass des Elternteils herausgehalten werden; der Haken ist, dass die Police dann dem Kind gehört und den Gläubigern sowie dem Nachlass des Kindes ausgesetzt ist.
  4. Wenn ein Trust geboten ist, sollte der ILIT (ILIT) eine neue Police beantragen und mit eigenen Mitteln erwerben, damit die 3-Jahres-Regel des IRC §2035 nie greift; eine übertragene bestehende Police bleibt steuerpflichtig, wenn der Versicherte innerhalb von 3 Jahren verstirbt.
  5. Stellen Sie die Prämien durch Schenkungen im Rahmen des jährlichen Freibetrags (annual exclusion) von bis zu 19.000 USD pro Begünstigtem für das Jahr 2026 bereit, unter Nutzung von Crummey-Ausübungsrechten und schriftlichen Benachrichtigungen; der Versicherte darf keine Eigentumsrechte (incidents of ownership) halten, auch nicht als Trustee, und Schenkungen über den Freibetrag hinaus werden auf Form 709 angegeben.

MaterialienEine Kopie einer Lebensversicherungspolice, über die Sie lesen, aus der Eigentümer und Bezugsberechtigter hervorgehenDie Anleitung des IRS zu Form 709, der SchenkungsteuererklärungLektion 5.1.2 über den jährlichen Freibetrag und Crummey PowersDie Seite der Steuerbehörde Ihres Bundesstaates zur Nachlass- oder Erbschaftsteuer, sofern Ihr Bundesstaat eine solche Steuer erhebt

Neugier

  1. Warum werden Lebensversicherungsleistungen überhaupt zum Nachlass gezählt?
  2. Was passiert, wenn eine bestehende Police auf einen Trust übertragen wird und der Versicherte kurz danach stirbt?
  3. Wer nutzt bei dem heute hohen Freibetrag des Bundes noch einen ILIT?

Erkunden

  1. Eine wegen eines Todesfalls ausgezahlte Lebensversicherung ist in der Regel von der Einkommensteuer des Bundes befreit (IRC §101), kann aber dennoch der Nachlasssteuer unterliegen. Nach IRC §2042 umfasst der Bruttonachlass des Versicherten Leistungen, die an den Nachlassverwalter zu zahlen sind, sowie Leistungen an andere Personen, wenn der Versicherte beim Tod irgendwelche „Incidents of Ownership“ (Eigentümerbefugnisse) an der Police hatte. Die Durchführungsverordnungen des Finanzministeriums nennen Beispiele: die Befugnis, den Bezugsberechtigten zu ändern, die Police zurückzukaufen oder zu kündigen, sie abzutreten, sie für ein Darlehen zu verpfänden oder sie zu beleihen.
  2. Ein unwiderruflicher Lebensversicherungs-Trust (Irrevocable Life Insurance Trust, ILIT) ist ein Trust, der eine Police auf das Leben des Versicherten hält und als deren Bezugsberechtigter eingesetzt ist. Hat der Versicherte keine Eigentümerbefugnisse und ist die Leistung nicht an den Nachlass zu zahlen, gehört sie in der Regel nicht zum Bruttonachlass des Versicherten. Ein Trust, den der Versicherte widerrufen könnte, würde nicht funktionieren, weil der Versicherte die Kontrolle behielte. Die Verordnungen behandeln außerdem eine Befugnis, das wirtschaftliche Eigentum zu ändern, als Eigentümerbefugnis, selbst wenn der Versicherte sie als Trustee innehat.
  3. IRC §2035 fügt eine 3-Jahres-Regel hinzu. Überträgt der Versicherte eine bestehende Police auf den Trust und stirbt er innerhalb von 3 Jahren, wird die Leistung so in den Nachlass einbezogen, als hätte die Übertragung nicht stattgefunden. Beantragt und erwirbt der Trust selbst eine neue Police mit eigenen Mitteln, gilt die Regel in der Regel nicht, weil der Versicherte die Police nie besessen hat. Die Gerichte haben dies anerkannt, doch es kommt auf die Umstände jedes Erwerbs an.
  4. Da der Trust in der Regel keine eigenen Einkünfte hat, gibt der Versicherte ihm üblicherweise jedes Jahr Geld zur Zahlung der Prämien. Diese Übertragungen sind Schenkungen. Damit sie unter den jährlichen Freibetrag fallen (19.000 Dollar pro Empfänger in 2025 und 2026), räumen viele ILITs den Begünstigten Crummey-Entnahmerechte ein und versenden Benachrichtigungen (Lektion 5.1.2). Schenkungen über dem Freibetrag werden auf Form 709 erklärt und verbrauchen einen Teil des Grundfreibetrags des Versicherten.
  5. Ein ILIT kann auch Liquidität bereitstellen, wenn ein Nachlass sie braucht, etwa um Nachlasssteuer, Schulden oder Kosten zu bezahlen, ohne ein Familienunternehmen oder ein Haus überstürzt verkaufen zu müssen. Statt die Rechnungen des Nachlasses direkt zu bezahlen, kann dem Trustee erlaubt sein, dem Nachlass Geld zu leihen oder ihm Vermögenswerte zum Verkehrswert abzukaufen. Trustbestimmungen, die den Trustee verpflichten, die Steuern des Nachlasses zu zahlen, können eine Einbeziehung nach §2042 riskieren, daher kommt es auf die Formulierung an.
  6. Bei einem Grundfreibetrag des Bundes von 15.000.000 Dollar für 2026 nach dem One Big Beautiful Bill Act vom Juli 2025 werden die meisten Familien keine Nachlasssteuer des Bundes schulden, und weniger Familien brauchen deshalb einen ILIT. Manche nutzen ihn dennoch wegen der Nachlass- oder Erbschaftsteuer eines Bundesstaates, für Liquidität oder um zu steuern, wie die Leistung an Erben ausgezahlt wird. Ein ILIT hat auch Kosten: die Erstellung, jährliche Aufzeichnungen über Schenkungen und Benachrichtigungen sowie die Aufgabe der Kontrolle über die Police. Diese Lektion beschreibt, wie ILITs funktionieren; sie empfiehlt nicht, einen zu nutzen.

Kernfakten

  • Nach IRC §2042 gehört eine Lebensversicherung zum Bruttonachlass des Versicherten, wenn sie an den Nachlassverwalter zu zahlen ist oder wenn der Versicherte beim Tod irgendwelche Eigentümerbefugnisse innehatte.
  • Zu den Eigentümerbefugnissen gehören die Befugnis, den Bezugsberechtigten zu ändern, die Police zurückzukaufen, abzutreten oder zu verpfänden, oder sie zu beleihen.
  • Nach IRC §2035 wird eine bestehende Police, die innerhalb von 3 Jahren vor dem Tod des Versicherten auf einen Trust übertragen wurde, in den Nachlass einbezogen.
  • Prämienschenkungen an einen ILIT nutzen oft Crummey-Entnahmerechte, um unter den jährlichen Freibetrag von 19.000 Dollar pro Empfänger in 2025 und 2026 zu fallen.
  • Der Grundfreibetrag des Bundes für 2026 beträgt 15.000.000 Dollar pro Person (One Big Beautiful Bill Act, Juli 2025).
  • Die Durchführungsverordnungen des Finanzministeriums behandeln eine Befugnis, das wirtschaftliche Eigentum an einer Police zu ändern, als Eigentümerbefugnis, selbst wenn der Versicherte sie als Trustee innehat.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Fakten über eine Lebensversicherungspolice, über die Sie lesen (manche Listen sind kürzer), etwa ihren Eigentümer, den Versicherten, den Bezugsberechtigten, die Todesfallleistung, die Prämie, den Rückkaufswert, das Ausstellungsdatum oder eine frühere Übertragung.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Eigentum, Begünstigte, Beträge, Prämien, Daten und Übertragungen sowie Fakten, bei denen Sie sich unsicher sind.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Fakten, die die Eigentümerbefugnisse (Incidents of Ownership) nach §2042 betreffen, Fakten, die die 3-Jahres-Regel betreffen, und Fakten, zu denen Sie den Versicherer oder einen Berater befragen würden.
1KristallisierenErklären Sie in einem Satz mit eigenen Worten, warum es ebenso wichtig ist, wem eine Police gehört, wie wer die Leistung erhält.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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