MSTR Cat

Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.1 Erb- und Schenkungsteuer/Lektion 3

Unwiderrufliche Trusts und die Herauslösung von Vermögen aus dem Nachlass

Wie eine Übertragung auf einen unwiderruflichen Trust Vermögen aus einem in den USA steuerpflichtigen Nachlass herauslösen kann und welche vorbehaltenen Rechte und Befugnisse es wieder hineinholen.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Bei der Grundfreibetrag von 15.000.000 US-Dollar für 2026 bzw. 30.000.000 US-Dollar für ein Ehepaar unter Inanspruchnahme des Portability-Mechanismus spart ein unwiderruflicher Trust keine Bundes-Erbschaftssteuer und kostet die Erben den §1014-Wertzuwachs (Step-up); ein widerruflicher Trust oder eine Übertragung bei Tod (transfer-on-death) vermeidet das Nachlassverfahren (Probate) kostengünstiger, wobei jedoch ggf. staatliche Erbschaftssteuern anfallen können.
  2. Ist die Erbschaftssteuer ein tatsächlicher Kostenfaktor, muss die Schenkung an den Trust vollständig sein und es dürfen weder Einkünfte noch Nutzungsrechte oder Befugnisse zur Änderung oder Aufhebung des Trusts vorbehalten werden (IRC §§2036, 2038); der Haken besteht darin, dass die Schenkung auf dem Formular 709 bis zum 15. April des Folgejahres anzumelden ist.
  3. Ein gewisser Einfluss kann rechtmäßig durch enge Befugnisse wahrgenommen werden: die Abberufung eines Trustees und die Ernennung einer Person, die nicht verwandt oder untergeordnet ist (Rev. Rul. 95-58), oder eine nicht treuhänderische Befugnis zum Tausch von Vermögenswerten gleichen Werts (Rev. Rul. 2008-22); der Trustee muss bei jedem Tausch jedoch weiterhin den Wert prüfen.
  4. Handeln Sie frühzeitig und lassen Sie den Trust neue Lebensversicherungen selbst abschließen: Eine bestehende Police, die verschenkt wird, oder eine nach §2036 oder §2038 erteilte Befugnis, auf die innerhalb von 3 Jahren vor dem Tod verzichtet wurde, wird gemäß IRC §2035 wieder in den Nachlass einbezogen.

MaterialienEine Kopie der Trusturkunde, die Sie lesen, sofern Sie eine haben, um die Befugnisse zu finden, die sich der Treugeber vorbehalten hatDer Text der IRC-§§ 2035, 2036 und 2038, kostenlos auf law.cornell.eduLektion 1.3.6 über widerrufliche und unwiderrufliche Trusts

Neugier

  1. Welche vorbehaltenen Rechte oder Befugnisse holen Trustvermögen in den Nachlass des Treugebers zurück?
  2. Kann ein Treugeber Trustee seines eigenen unwiderruflichen Trusts sein?
  3. Warum zählt eine Übertragung, die innerhalb von 3 Jahren vor dem Tod vorgenommen wurde, manchmal trotzdem?

Erkunden

  1. Nach US-Bundessteuerrecht ist die Einbringung von Vermögen in einen unwiderruflichen Trust in der Regel eine Schenkung, und sie ist für die Schenkungsteuer vollendet, sobald der Treugeber die Herrschaft und Kontrolle darüber aufgegeben hat. Eine vollendete Schenkung wird auf Form 709 erklärt, wenn sie den jährlichen Freibetrag übersteigt, und verbraucht einen Teil des Grundfreibetrags des Treugebers (Lektion 5.1.1). Schenkungsteuer und Nachlasssteuer verwenden jedoch unterschiedliche Kriterien: Eine vollendete Schenkung kann beim Tod dennoch in den Nachlass des Treugebers zurückgezogen werden, wenn sich der Treugeber bestimmte Rechte oder Befugnisse vorbehalten hat.
  2. IRC §2036 bezieht übertragenes Vermögen in den Nachlass ein, wenn sich der Treugeber auf Lebenszeit oder für einen an seinen Tod geknüpften Zeitraum den Besitz oder die Nutzung des Vermögens oder das Recht auf dessen Erträge vorbehalten hat, oder das Recht, allein oder zusammen mit anderen zu bestimmen, wer das Vermögen oder seine Erträge besitzen oder nutzen soll. Mietfreies Wohnen in einem auf einen Trust übertragenen Haus oder das Behalten der Erträge des Trusts sind gängige Beispiele. Ein echter Verkauf zum vollen Wert fällt nicht unter die Regel.
  3. IRC §2038 bezieht Vermögen ein, wenn der Treugeber beim Tod allein oder mit einer anderen Person und in beliebiger Eigenschaft die Befugnis hatte, den Trust zu ändern, zu ergänzen, zu widerrufen oder zu beenden. Deshalb bleibt ein widerruflicher Trust im Nachlass des Treugebers (Lektion 1.3.6). Die Vorschrift erfasst auch engere Befugnisse, etwa die Befugnis, Anteile unter den Begünstigten zu verschieben oder den Trust vorzeitig zu beenden. Die Wendung „in beliebiger Eigenschaft“ ist wichtig: Eine Befugnis kann auch dann zählen, wenn der Treugeber sie als Trustee innehat.
  4. IRC §2035 fügt eine 3-Jahres-Regel hinzu. Überträgt der Treugeber innerhalb von 3 Jahren vor seinem Tod ein Recht oder gibt er eine Befugnis auf, und wäre das Vermögen bei Beibehaltung nach §§2036, 2037, 2038 oder 2042 einbezogen worden, wird es dennoch einbezogen. Der häufigste Fall ist die Lebensversicherung: Eine bestehende Police, die innerhalb von 3 Jahren vor dem Tod des Versicherten auf einen Trust übertragen wurde, wird in den Nachlass zurückgezogen (Lektion 5.1.4). Auch die auf Schenkungen in diesen 3 Jahren gezahlte Schenkungsteuer wird wieder hinzugerechnet.
  5. Es kommt darauf an, wer Trustee ist. Ein Treugeber, der als Trustee nach Ermessen entscheidet, wer Erträge oder Kapital erhält, kann eine Befugnis im Sinne von §2036 oder §2038 innehaben. Revenue Ruling 95-58 entschied, dass die Befugnis eines Treugebers, einen Trustee abzuberufen und einen Nachfolger zu bestellen, der mit dem Treugeber weder verwandt noch ihm untergeordnet ist (IRC §672(c)), für sich allein keine Einbeziehung bewirkt. Revenue Ruling 2008-22 entschied, dass auch eine Befugnis, Trustvermögen gegen andere Vermögenswerte gleichen Werts auszutauschen, die in nicht treuhänderischer Eigenschaft gehalten wird, für sich allein keine Einbeziehung bewirkt.
  6. Für die Einkommensteuer gelten eigene Regeln. Nach den Grantor-Trust-Regeln (IRC §§671–679) kann ein Trust außerhalb des Nachlasses des Treugebers liegen, seine Erträge aber dennoch beim Treugeber besteuert werden (Lektion 5.1.5). Der zentrale Zielkonflikt ist die Kontrolle: Je mehr sich der Treugeber vorbehält, desto wahrscheinlicher bleibt das Vermögen im Nachlass. Angesichts des heute hohen Grundfreibetrags werden viele Familien so oder so keine Nachlasssteuer des Bundes schulden, während die Steuern der Bundesstaaten abweichen können. Diese Lektion beschreibt die Regeln; sie empfiehlt nicht, welche Befugnisse behalten oder aufgegeben werden sollten.

Kernfakten

  • Eine Schenkung an einen unwiderruflichen Trust kann für die Schenkungsteuer vollendet sein und dennoch in den Nachlass des Treugebers einbezogen werden, wenn bestimmte Rechte oder Befugnisse vorbehalten werden.
  • IRC §2036 bezieht Vermögen ein, wenn sich der Treugeber dessen Nutzung oder Erträge oder das Recht vorbehalten hat, zu bestimmen, wer es nutzt.
  • IRC §2038 bezieht Vermögen ein, wenn der Treugeber beim Tod in beliebiger Eigenschaft die Befugnis hatte, den Trust zu ändern, zu ergänzen, zu widerrufen oder zu beenden.
  • Nach IRC §2035 können die Übertragung einer Lebensversicherungspolice oder die Aufgabe einer Befugnis nach §2036 oder §2038 innerhalb von 3 Jahren vor dem Tod das Vermögen dennoch in den Nachlass bringen.
  • Rev. Rul. 95-58: Eine Befugnis, einen Trustee durch einen mit dem Treugeber weder verwandten noch ihm untergeordneten Trustee zu ersetzen, bewirkt für sich allein keine Einbeziehung.
  • Rev. Rul. 2008-22: Eine nicht treuhänderische Befugnis, Trustvermögen gegen andere Vermögenswerte gleichen Werts auszutauschen, bewirkt für sich allein keine Einbeziehung in den Nachlass.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Befugnisse oder Rechte, die ein Treugeber bei einem unwiderruflichen Trust behalten könnte (manche Trusts haben weniger), etwa ein Recht auf Erträge, die Nutzung eines Hauses, eine Befugnis zur Änderung der Begünstigten, eine Befugnis zur Ersetzung des Trustees oder eine Befugnis zum Austausch von Vermögenswerten.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Rechte auf Erträge, Nutzung von Trustvermögen, Befugnisse darüber, wer begünstigt wird, Befugnisse zur Änderung oder Beendigung des Trusts, Befugnisse gegenüber Trustees und Verwaltungsbefugnisse.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Punkte, die §2036 oder §2038 in den Nachlass hineinziehen können, Punkte, die dies laut Rulings für sich allein nicht tun, und Punkte, zu denen Sie einen Steuerberater befragen würden.
1KristallisierenErklären Sie in einem Satz mit eigenen Worten, warum eine Schenkung für die Schenkungsteuer vollendet sein und beim Tod dennoch zum Nachlass zählen kann.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

In der interaktiven Akademie öffnen →

EN PT ES ZH JA KO RU FR MS