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Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.1 Erb- und Schenkungsteuer/Lektion 5

Grantor Trusts und warum „defective“ nützlich sein kann

Wie die US-amerikanischen Grantor-Trust-Regeln die Erträge eines Trusts bei seinem Errichter besteuern können, selbst wenn der Trust außerhalb von dessen Nachlass liegt, und warum Planer dieses Ergebnis manchmal bewusst herbeiführen.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Für einen Nachlass unter der Grundfreibetragsgrenze von 15.000.000 US-Dollar für das Jahr 2026 verursacht ein fehlerhafter Grantor-Trust Kosten, ohne die Bundes-Erbschaftssteuer zu senken; Vermögen, das bis zum Tod aufbewahrt wird, erhält eine Basisanpassung (Stepped-up basis) gemäß IRC §1014, was für Vermögenswerte außerhalb des Nachlasses in einem Grantor-Trust nicht gilt (Rev. Rul. 2023-2).
  2. Wenn die Erbschaftssteuer eine reale Belastung darstellt, verschiebt der Treugeber (Grantor) durch die Zahlung der Einkommensteuer des Trusts Vermögen steuerfrei, da dies nach Rev. Rul. 2004-64 keine Schenkung ist; der Trust darf jedoch keine Erstattung verlangen, da andernfalls der gesamte Trust gemäß §2036 in den Nachlass zurückfällt.
  3. Ein nicht-fiduziarisches Tauschrecht (Swap power) nach IRC §675(4)(C) schafft Grantor-Status kostengünstig und ermöglicht es dem Treugeber, Vermögenswerte mit niedriger Basis vor dem Tod gegen Bargeld oder Vermögenswerte mit hoher Basis zurückzukaufen, sodass diese eine Basisanpassung gemäß §1014 erhalten; jeder Tausch muss von gleichem Wert sein (Rev. Rul. 2008-22).
  4. Wenn die Zahlung der Steuer des Trusts zur Last wird, kann der Treugeber das Recht aufgeben, das den Grantor-Status verursacht; der Trust reicht dann Form 1041 ein und erreicht die Steuersatzstufe von 37 % bei einem steuerpflichtigen Einkommen über 16.000 US-Dollar im Jahr 2026, sodass die Ausschüttung von Einkünften an Begünstigte mit niedrigerer Steuerlast möglicherweise weniger kostet.

MaterialienDer Text der IRC §§671–679, die Vorschriften für Grantor Trusts, kostenlos auf law.cornell.eduRev. Rul. 2004-64 über die Zahlung der Einkommensteuer eines Grantor Trusts, im Internal Revenue Bulletin 2004-27, kostenlos auf irs.govLektion 5.1.3 darüber, was Trustvermögen in einen Nachlass zurückholt, und Lektion 5.1.7 über die Geschichte der Regeln

Neugier

  1. Warum sollte sich jemand dafür entscheiden, Einkommensteuer auf die Erträge eines Trusts zu zahlen?
  2. Welche Befugnisse machen einen Trust zu einem Grantor Trust, ohne ihn in den Nachlass zurückzuholen?
  3. Kann der Trust dem Treugeber die Steuer erstatten, und was geschieht, wenn er dazu verpflichtet ist?

Erkunden

  1. Nachdem Helvering v. Clifford (1940) einen Treugeber für die Erträge eines kurzfristigen, von ihm kontrollierten Trusts besteuert hatte, erließ das Finanzministerium Verordnungen, und der Kongress nahm die Grantor-Trust-Regeln in den Internal Revenue Code of 1954 auf (Lektion 5.1.7). Heute sind dies IRC §§671–679. Behält der Treugeber bestimmte Rechte oder Befugnisse oder hat in manchen Fällen sein Ehepartner sie inne, wird der Treugeber für die Einkommensteuer des US-Bundes als Eigentümer dieses Teils des Trusts behandelt: Dessen Erträge, Abzüge und Steuergutschriften gehören in die eigene Steuererklärung des Treugebers, obwohl der Trustee das rechtliche Eigentum hält.
  2. Einkommensteuer und Nachlasssteuer verwenden unterschiedliche Kriterien. Die Nachlasssteuer fragt, ob sich der Treugeber Rechte oder Befugnisse im Sinne von IRC §§2036 und 2038 vorbehalten hat (Lektion 5.1.3); die Grantor-Trust-Regeln stellen andere Fragen. Da sich die Listen nicht decken, kann ein Trust eine vollendete Schenkung außerhalb des Nachlasses des Treugebers sein, während seine Erträge weiterhin beim Treugeber besteuert werden. Planer nennen dies einen Intentionally Defective Grantor Trust (IDGT). „Defective“ ist ein Begriff der Planer, kein gesetzlicher: Der Trust wird bewusst nur für die Einkommensteuer als dem Treugeber gehörend behandelt.
  3. Ein häufiger Auslöser ist eine Befugnis, Trustvermögen durch Ersatz mit anderem Vermögen gleichen Werts zurückzuerwerben, die in nicht treuhänderischer Eigenschaft ohne Zustimmung eines Treuhänders gehalten wird (IRC §675(4)(C)). Revenue Ruling 2008-22 entschied, dass eine solche Befugnis den Trust für sich allein nicht in den Nachlass des Treugebers bringt, wenn der Trustee sicherstellen muss, dass das ausgetauschte Vermögen gleichwertig ist. Weitere Auslöser sind eine Befugnis, Trustvermögen ohne angemessene Zinsen oder Sicherheiten zu leihen (§675(2)), und Erträge, die an den Ehepartner des Treugebers gezahlt werden können (§677(a)). Ob eine Befugnis tatsächlich in nicht treuhänderischer Eigenschaft gehalten wird, kann eine Tatsachenfrage sein.
  4. Warum sollte ein Treugeber das wollen? Der Treugeber zahlt Einkommensteuer auf Erträge, die sich im Trust für die Begünstigten ansammeln. Revenue Ruling 2004-64 entschied, dass die Zahlung dieser Steuer durch den Treugeber keine Schenkung an die Begünstigten ist, weil der Treugeber seine eigene gesetzliche Verpflichtung erfüllt. Die Zahlungen verringern den Nachlass des Treugebers, während das Trustvermögen wächst, ohne eigene Einkommensteuer zu zahlen. Der Grantor-Status bedeutet außerdem, dass ein Verkauf von Vermögenswerten zwischen dem Treugeber und dem Trust für die Einkommensteuer nicht anerkannt wird (Lektion 5.1.6).
  5. Rev. Rul. 2004-64 behandelte auch die Erstattung. Verpflichten die Trustbestimmungen oder das Recht des Bundesstaates den Trustee, dem Treugeber diese Einkommensteuer zu erstatten, hat sich der Treugeber ein Recht vorbehalten, seine eigene Verpflichtung aus Trustvermögen begleichen zu lassen, und der volle Wert des Trusts wird nach IRC §2036(a)(1) in den Bruttonachlass des Treugebers einbezogen. Eine Ermessensbefugnis eines unabhängigen Trustees zur Erstattung bewirkt für sich allein keine Einbeziehung, kann dies aber tun, wenn eine Absprache zwischen Treugeber und Trustee, eine Befugnis des Treugebers, selbst Trustee zu werden, oder ein Recht des Bundesstaates hinzukommt, das den Gläubigern des Treugebers den Zugriff auf den Trust erlaubt.
  6. Der Grantor-Status kann enden. Verzichtet der Treugeber auf die Befugnis, die ihn auslöst, wird der Trust für spätere Jahre ein eigenständiger Steuerpflichtiger, der eigene Erklärungen abgibt und Steuern nach den gestauchten Tarifstufen für Trusts zahlt; der Grantor-Status endet außerdem mit dem Tod des Treugebers. Die Gestaltung hat Kosten und Grenzen: Der Treugeber zahlt weiter Steuern auf Erträge, die er nicht erhält, Vermögen außerhalb des Nachlasses erhält beim Tod keine aufgestockte Kostenbasis (Rev. Rul. 2023-2), und bei einem Grundfreibetrag von 15.000.000 Dollar pro Person für 2026 schulden viele Familien keine Nachlasssteuer des Bundes. Diese Lektion beschreibt, wie die Gestaltung funktioniert; sie empfiehlt nicht, sie zu nutzen.

Kernfakten

  • Helvering v. Clifford (1940) besteuerte einen Treugeber für die Erträge eines kurzfristigen, von ihm kontrollierten Trusts; die modernen Grantor-Trust-Regeln sind IRC §§671–679.
  • Ein Trust kann für die Nachlasssteuer außerhalb des Nachlasses des Treugebers liegen und für die Einkommensteuer dennoch als dem Treugeber gehörend behandelt werden, weil die beiden Steuern unterschiedliche Kriterien verwenden.
  • Eine nicht treuhänderische Befugnis, Trustvermögen durch Ersatz mit gleichwertigem Vermögen zurückzuerwerben, macht den Treugeber nach IRC §675(4)(C) zum Eigentümer.
  • Rev. Rul. 2004-64: Die Zahlung der Einkommensteuer auf die Erträge eines Grantor Trusts durch den Treugeber ist keine Schenkung an die Begünstigten des Trusts.
  • Rev. Rul. 2004-64: Eine vorgeschriebene Erstattung dieser Steuer bringt den gesamten Trust nach §2036 in den Nachlass des Treugebers; eine Ermessenserstattung durch einen unabhängigen Trustee tut dies für sich allein nicht.
  • Der Grantor-Status endet, wenn der Treugeber auf die auslösende Befugnis verzichtet, oder mit dem Tod des Treugebers; der Trust zahlt dann seine eigene Einkommensteuer.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Befugnisse oder Bestimmungen in einem Trust, über den Sie lesen (manche Listen sind kürzer), etwa wer Trustee ist, wer Erträge erhalten darf, ob jemand Vermögenswerte austauschen oder beim Trust Geld leihen kann, ob dem Treugeber Steuern erstattet werden können und wer auf eine Befugnis verzichten kann.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Befugnisse des Trustees, Rechte der Begünstigten, Austauschbefugnisse, Darlehensbefugnisse, Erstattungsbestimmungen und Bestimmungen, bei denen Sie unsicher sind.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Bestimmungen, die den Trust für die Einkommensteuer zu einem Grantor Trust machen können, Bestimmungen, die ihn für die Nachlasssteuer in den Nachlass bringen können, und Bestimmungen, zu denen Sie einen Steuerberater befragen würden.
1KristallisierenErklären Sie in einem Satz mit eigenen Worten, wie ein Trust außerhalb des Nachlasses einer Person liegen kann, während seine Erträge dennoch bei dieser Person besteuert werden.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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