MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.1 Налог на наследство и дары/Урок 5

Трасты учредителя и почему «дефектность» может быть полезной

Как правила США о трастах учредителя (grantor trusts) могут облагать доход траста налогом у его создателя, даже когда траст находится вне наследственной массы создателя, и почему специалисты по планированию иногда намеренно добиваются такого результата.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Для наследственной массы, не превышающей базовое исключение на 2026 год в размере $15,000,000, дефектный грантор-траст (trust of the grantor) добавляет расходы без экономии федерального налога с наследства; активы, сохраняемые до смерти, получают повышение налоговой базы (stepped-up basis) согласно IRC §1014, чего не происходит для активов грантор-траста, выведенных из наследственной массы (Rev. Rul. 2023-2).
  2. Если налог с наследства является реальной стоимостью, оплата учредителем траста налога на доход траста перемещает богатство без налогообложения, так как Rev. Rul. 2004-64 указывает, что это не считается дарением; при этом траст не должен требовать возмещения расходов, иначе весь траст вернется в наследственную массу согласно §2036.
  3. Право обмена (swap power), не являющееся фидуциарным, согласно IRC §675(4)(C), создает статус грантора с минимальными затратами и позволяет учредителю выкупить активы с низкой налоговой базой за наличные или активы с высокой налоговой базой до смерти, чтобы они получили повышение базы по §1014; каждый обмен должен быть равной стоимости (Rev. Rul. 2008-22).
  4. Если оплата налога траста становится бременем, учредитель может отказаться от права, вызывающего статус грантора; тогда траст подает Form 1041 и попадает в ставку 37% при налогооблагаемом доходе за 2026 год свыше $16,000, поэтому распределение дохода бенефициарам с более низкими ставками может стоить дешевле.

МатериалыТекст IRC §§671–679 — правил о трастах учредителя, бесплатно доступный на law.cornell.eduRev. Rul. 2004-64 об уплате подоходного налога траста учредителя, в Internal Revenue Bulletin 2004-27, бесплатно доступный на irs.govУрок 5.1.3 о том, что возвращает активы траста в наследственную массу, и урок 5.1.7 об истории этих правил

Любопытство

  1. Зачем кому-то добровольно платить подоходный налог с дохода траста?
  2. Какие полномочия делают траст трастом учредителя, не возвращая его в наследственную массу?
  3. Может ли траст возместить учредителю траста уплаченный налог и что происходит, если он обязан это сделать?

Исследование

  1. После того как в деле Helvering v. Clifford (1940) учредитель был обложен налогом на доход краткосрочного траста, который он контролировал, Министерство финансов издало нормативные акты, а Конгресс включил правила о трастах учредителя в Налоговый кодекс (Internal Revenue Code) 1954 года (урок 5.1.7). Сегодня это IRC §§671–679. Если учредитель траста сохраняет определенные интересы или полномочия либо в некоторых случаях ими обладает его супруг, учредитель для целей федерального подоходного налога США считается владельцем этой части траста: ее доходы, вычеты и налоговые кредиты отражаются в собственной декларации учредителя, хотя юридический титул принадлежит доверительному собственнику.
  2. Подоходный налог и налог на наследство используют разные критерии. Для налога на наследство важно, сохранил ли учредитель траста интересы или полномочия, описанные в IRC §§2036 и 2038 (урок 5.1.3); правила о трастах учредителя задают другие вопросы. Поскольку эти перечни не совпадают, траст может быть завершенным подарком вне наследственной массы учредителя траста, а его доход при этом облагается налогом у учредителя. Специалисты по планированию называют это намеренно «дефектным» трастом учредителя (intentionally defective grantor trust, IDGT). «Дефектный» — профессиональный термин специалистов, а не законодательный: траст намеренно считается принадлежащим учредителю только для целей подоходного налога.
  3. Распространенный механизм — полномочие вновь приобрести имущество траста путем замены его другим имуществом эквивалентной стоимости, осуществляемое не в фидуциарном качестве и без согласия фидуциария (IRC §675(4)(C)). В Revenue Ruling 2008-22 установлено, что такое полномочие само по себе не включает траст в наследственную массу учредителя траста, если доверительный собственник обязан убедиться, что замещающее имущество имеет равную стоимость. Другие механизмы — полномочие брать имущество траста взаймы без адекватных процентов или обеспечения (§675(2)) и доход, который может выплачиваться супругу учредителя (§677(a)). Действительно ли полномочие осуществляется не в фидуциарном качестве, может быть вопросом факта.
  4. Зачем это учредителю траста? Учредитель платит подоходный налог с дохода, который накапливается в трасте для бенефициаров. В Revenue Ruling 2004-64 установлено, что уплата этого налога учредителем не является подарком бенефициарам, поскольку учредитель исполняет собственное юридическое обязательство. Эти платежи уменьшают наследственную массу учредителя траста, а активы траста растут, не уплачивая собственного подоходного налога. Статус траста учредителя также означает, что продажа активов между учредителем и трастом не признается для целей подоходного налога (урок 5.1.6).
  5. Rev. Rul. 2004-64 рассматривает и вопрос возмещения. Если условия траста или право штата обязывают доверительного собственника возмещать учредителю этот подоходный налог, учредитель сохранил право на то, чтобы его собственное обязательство оплачивалось имуществом траста, и полная стоимость траста включается в валовую наследственную массу учредителя согласно IRC §2036(a)(1). Дискреционное полномочие независимого доверительного собственника возмещать налог само по себе не влечет включения, но может повлечь его в сочетании с договоренностью между учредителем и доверительным собственником, полномочием учредителя стать доверительным собственником или правом штата, позволяющим кредиторам учредителя обращать взыскание на траст.
  6. Статус траста учредителя может прекратиться. Если учредитель отказывается от полномочия, которое порождает этот статус, траст в последующие годы становится отдельным налогоплательщиком, подает собственные декларации и платит налог по сжатой шкале ставок для трастов; статус также прекращается со смертью учредителя. У этой конструкции есть издержки и ограничения: учредитель продолжает платить налог с дохода, которого не получает, активы вне наследственной массы не получают повышения налоговой базы (stepped-up basis) при смерти (Rev. Rul. 2023-2), а при базовом необлагаемом лимите на 2026 год в 15 000 000 долларов на человека многие семьи не сталкиваются с федеральным налогом на наследство. Этот урок описывает, как работает конструкция; он не рекомендует ее использовать.

Ключевые факты

  • В деле Helvering v. Clifford (1940) учредитель был обложен налогом на доход краткосрочного траста, который он контролировал; современные правила о трастах учредителя — это IRC §§671–679.
  • Траст может находиться вне наследственной массы учредителя траста для целей налога на наследство и все же считаться принадлежащим учредителю для целей подоходного налога, поскольку эти два налога используют разные критерии.
  • Нефидуциарное полномочие вновь приобрести имущество траста путем замены его имуществом эквивалентной стоимости делает учредителя владельцем траста согласно IRC §675(4)(C).
  • Rev. Rul. 2004-64: уплата учредителем подоходного налога с дохода траста учредителя не является подарком бенефициарам траста.
  • Rev. Rul. 2004-64: обязательное возмещение этого налога включает весь траст в наследственную массу учредителя согласно §2036; дискреционное возмещение независимым доверительным собственником само по себе этого не делает.
  • Статус траста учредителя прекращается, если учредитель отказывается от полномочия, которое его порождает, или со смертью учредителя; после этого траст сам платит подоходный налог.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 полномочий или условий траста, о котором вы читаете (некоторые списки короче), например кто является доверительным собственником, кто может получать доход, может ли кто-либо заменять активы или брать заем у траста, может ли учредитель траста получить возмещение налога и кто может отказаться от полномочия.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: полномочия доверительного собственника, права бенефициаров, полномочия на замену активов, полномочия на получение займов, условия о возмещении и условия, в которых вы не уверены.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: условия, которые могут сделать траст трастом учредителя для целей подоходного налога, условия, которые могут включить его в наследственную массу для целей налога на наследство, и условия, о которых вы спросили бы налогового консультанта.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, как траст может находиться вне наследственной массы человека и при этом его доход облагается налогом у этого человека.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS