Hukum Amanah/Tahap V · Cukai dan warisan/5.1 Cukai harta pusaka dan hadiah/Pelajaran 5

Amanah grantor dan mengapa 'defective' (cacat) boleh berguna

Bagaimana peraturan amanah grantor AS boleh mencukaikan pendapatan amanah ke atas penciptanya walaupun amanah itu berada di luar harta pusaka penciptanya, dan mengapa perancang kadangkala sengaja mereka bentuk hasil itu.

Pendidikan, bukan nasihat undang-undang. Hukum amanah berbeza dari negara ke negara dan negeri ke negeri, dan struktur yang betul bergantung kepada situasi anda. Apa sahaja yang anda tandatangani hendaklah dilakar atau semak semula oleh peguam berkelayakan di tempat anda tinggal.

Laluan paling ringan

Laluan paling murah, paling rendah cukai, paling mudah dan paling peribadi yang dibenarkan undang-undang, bermula dengan yang terbaik. Setiap langkah menyatakan peraturan yang menjadi asasnya dan syarat yang mengekalkannya sah.

Bagi harta pusaka yang berada di bawah pengecualian asas 2026 sebanyak $15,000,000, amanah pemegang amanah (grantor trust) yang cacat hanya menambah kos tanpa menjimatkan cukai harta pusaka persekutuan; aset yang disimpan sehingga kematian akan mendapat asas dinaikkan (stepped-up basis) di bawah IRC §1014, sedangkan aset amanah pemegang amanah di luar harta pusaka tidak mendapat manfaat tersebut (Rev. Rul. 2023-2).
Apabila cukai harta pusaka merupakan kos sebenar, pembayaran oleh pengamanah terhadap cukai pendapatan amanah akan memindahkan kekayaan secara bebas cukai, kerana Rev. Rul. 2004-64 menyatakan bahawa ia bukan hadiah; namun, amanah tersebut tidak boleh menuntut pampasan (reimbursement), jika tidak seluruh amanah akan kembali ke dalam harta pusaka di bawah §2036.
Kuasa pertukaran (swap) yang bersifat bukan fidusiari di bawah IRC §675(4)(C) mewujudkan status pengamanah secara berkos rendah dan membolehkan pengamanah membeli semula aset berasas rendah dengan wang tunai atau aset berasas tinggi sebelum kematian, sekali gus membolehkan aset tersebut mendapat kenaikan asas di bawah §1014; setiap pertukaran mestilah bernilai sama (Rev. Rul. 2008-22).
Jika pembayaran cukai amanah menjadi bebanan, pengamanah boleh melepaskan kuasa yang menyebabkan status sebagai pengamanah tersebut; maka, amanah itu akan mengemukakan Borang 1041 dan mencapai kepekatan (bracket) 37% bagi pendapatan kena cukai 2026 melebihi $16,000, justeru pengagihan pendapatan kepada benefisiari yang berada dalam kepekatan lebih rendah mungkin menjimatkan kos.

BahanTeks IRC §§671–679, peraturan amanah grantor, percuma di law.cornell.eduRev. Rul. 2004-64, tentang pembayaran cukai pendapatan amanah grantor, dalam Internal Revenue Bulletin 2004-27, percuma di irs.govPelajaran 5.1.3, tentang perkara yang membawa aset amanah masuk semula ke dalam harta pusaka, dan pelajaran 5.1.7, tentang sejarah peraturan tersebut

Ingin tahu

Mengapa seseorang akan memilih untuk membayar cukai pendapatan ke atas pendapatan sebuah amanah?
Kuasa manakah yang menjadikan sesuatu amanah sebagai amanah grantor tanpa menariknya semula ke dalam harta pusaka?
Bolehkah amanah membayar balik cukai tersebut kepada pengamanah (grantor), dan apa yang berlaku jika ia wajib berbuat demikian?

Teroka

Selepas Helvering v. Clifford (1940) mencukaikan seorang pengamanah (grantor) atas pendapatan amanah jangka pendek yang dikawalnya, Treasury mengeluarkan peraturan dan Kongres memasukkan peraturan amanah grantor ke dalam Internal Revenue Code of 1954 (pelajaran 5.1.7). Kini peraturan itu ialah IRC §§671–679. Jika pengamanah mengekalkan kepentingan atau kuasa tertentu, atau dalam sesetengah kes pasangan pengamanah memegangnya, pengamanah dianggap sebagai pemilik bahagian amanah itu bagi cukai pendapatan persekutuan AS: pendapatan, potongan dan kreditnya dimasukkan ke dalam penyata cukai pengamanah sendiri, walaupun pemegang amanah memegang hak milik sah.
Cukai pendapatan dan cukai harta pusaka menggunakan ujian yang berbeza. Cukai harta pusaka bertanya sama ada pengamanah mengekalkan kepentingan atau kuasa yang diterangkan dalam IRC §§2036 dan 2038 (pelajaran 5.1.3); peraturan amanah grantor bertanya soalan yang berbeza. Oleh sebab senarai itu tidak sepadan, sesuatu amanah boleh menjadi hadiah lengkap di luar harta pusaka pengamanah manakala pendapatannya masih dicukai ke atas pengamanah. Perancang memanggilnya intentionally defective grantor trust (IDGT), iaitu amanah grantor yang sengaja dibuat 'cacat'. 'Defective' ialah istilah perancang, bukan istilah statutori: amanah itu sengaja dianggap milik pengamanah bagi cukai pendapatan sahaja.
Pencetus yang biasa ialah kuasa untuk memperoleh semula harta amanah dengan menggantikan harta lain yang setara nilainya, yang dipegang dalam kapasiti bukan fidusiari tanpa persetujuan fidusiari (IRC §675(4)(C)). Revenue Ruling 2008-22 memutuskan bahawa kuasa sedemikian tidak dengan sendirinya membawa amanah itu ke dalam harta pusaka pengamanah, apabila pemegang amanah mesti memastikan harta yang ditukar ganti adalah sama nilainya. Pencetus lain termasuk kuasa untuk meminjam harta amanah tanpa faedah atau cagaran yang mencukupi (§675(2)) dan pendapatan yang boleh dibayar kepada pasangan pengamanah (§677(a)). Sama ada sesuatu kuasa benar-benar dipegang dalam kapasiti bukan fidusiari boleh menjadi persoalan fakta.
Mengapa pengamanah mahukan ini? Pengamanah membayar cukai pendapatan atas pendapatan yang terkumpul dalam amanah untuk benefisiari. Revenue Ruling 2004-64 memutuskan bahawa pembayaran cukai itu oleh pengamanah bukan hadiah kepada benefisiari, kerana pengamanah membayar kewajipan undang-undangnya sendiri. Pembayaran itu mengurangkan harta pusaka pengamanah manakala aset amanah berkembang tanpa membayar cukai pendapatannya sendiri. Status grantor juga bermakna jualan aset antara pengamanah dan amanah tidak diiktiraf bagi cukai pendapatan (pelajaran 5.1.6).
Rev. Rul. 2004-64 juga menangani bayaran balik. Jika syarat amanah atau undang-undang negeri mewajibkan pemegang amanah membayar balik cukai pendapatan itu kepada pengamanah, pengamanah telah mengekalkan hak supaya harta amanah membayar kewajipannya sendiri, dan nilai penuh amanah dimasukkan ke dalam harta pusaka kasar pengamanah di bawah IRC §2036(a)(1). Kuasa budi bicara pemegang amanah bebas untuk membayar balik tidak dengan sendirinya menyebabkan kemasukan, tetapi ia boleh berbuat demikian jika digabungkan dengan persefahaman antara pengamanah dan pemegang amanah, kuasa bagi pengamanah untuk menjadi pemegang amanah, atau undang-undang negeri yang membenarkan pemiutang pengamanah mencapai amanah.
Status grantor boleh berakhir. Jika pengamanah melepaskan kuasa yang menyebabkannya, amanah itu menjadi pembayar cukai yang berasingan bagi tahun-tahun berikutnya, memfailkan penyatanya sendiri dan membayar cukai pada kurungan cukai amanah yang dimampatkan; status grantor juga berakhir apabila pengamanah meninggal dunia. Reka bentuk ini mempunyai kos dan had: pengamanah terus membayar cukai atas pendapatan yang tidak diterimanya, aset di luar harta pusaka tidak mendapat asas kos yang dinaikkan (stepped-up basis) semasa kematian (Rev. Rul. 2023-2), dan dengan pengecualian asas 2026 sebanyak $15,000,000 bagi setiap orang, banyak keluarga tidak menghadapi cukai harta pusaka persekutuan. Pelajaran ini menerangkan cara reka bentuk ini berfungsi; ia tidak mencadangkan penggunaannya.

Fakta utama

Helvering v. Clifford (1940) mencukaikan pengamanah (grantor) atas pendapatan amanah jangka pendek yang dikawalnya; peraturan amanah grantor moden ialah IRC §§671–679.
Sesuatu amanah boleh berada di luar harta pusaka pengamanah bagi cukai harta pusaka tetapi dianggap milik pengamanah bagi cukai pendapatan, kerana kedua-dua cukai menggunakan ujian yang berbeza.
Kuasa bukan fidusiari untuk memperoleh semula harta amanah dengan menggantikan harta yang setara nilainya menjadikan pengamanah sebagai pemilik di bawah IRC §675(4)(C).
Rev. Rul. 2004-64: pembayaran cukai pendapatan oleh pengamanah atas pendapatan amanah grantor bukan hadiah kepada benefisiari amanah.
Rev. Rul. 2004-64: bayaran balik cukai itu yang diwajibkan membawa keseluruhan amanah ke dalam harta pusaka pengamanah di bawah §2036; bayaran balik mengikut budi bicara oleh pemegang amanah bebas tidak berbuat demikian dengan sendirinya.
Status grantor berakhir jika pengamanah melepaskan kuasa yang menyebabkannya, atau apabila pengamanah meninggal dunia; amanah itu kemudiannya membayar cukai pendapatannya sendiri.

Latihan sembilan, enam, tiga, satu

9KumpulSenaraikan sehingga 9 kuasa atau syarat dalam amanah yang sedang anda baca (sesetengah senarai lebih pendek), seperti siapa pemegang amanah, siapa yang boleh menerima pendapatan, sama ada sesiapa boleh menukar ganti aset atau meminjam daripada amanah, sama ada pengamanah (grantor) boleh dibayar balik bagi cukai, dan siapa yang boleh melepaskan sesuatu kuasa.

6KelompokkanSusun semuanya ke dalam 6 kategori: kuasa pemegang amanah, hak benefisiari, kuasa penggantian, kuasa meminjam, syarat bayaran balik, dan syarat yang anda tidak pasti.

3SaringKurangkan 6 kategori tersebut kepada 3 kumpulan: syarat yang mungkin menjadikan amanah itu amanah grantor bagi cukai pendapatan, syarat yang mungkin membawanya ke dalam harta pusaka bagi cukai harta pusaka, dan syarat yang akan anda tanyakan kepada penasihat cukai.

1KristalkanTulis 1 ayat yang menerangkan, dengan kata-kata anda sendiri, bagaimana sesuatu amanah boleh berada di luar harta pusaka seseorang tetapi pendapatannya masih dicukai ke atas orang tersebut.

Semakan fakta

Tarikh, angka dan dakwaan telah disemak berbanding dengan sumber yang diterbitkan yang disenaraikan di bawah.

Buka dalam akademi interaktif →

EN PT ES ZH JA KO RU DE FR