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신탁법/레벨 V · 세금과 유산/5.1 유산세와 증여세/수업 5

설정자 신탁과 결함이 있는 구조가 왜 유용한지

미국의 설정자 신탁 규정에 따라 신탁이 설립자의 유산 밖에 있더라도 그 수입에 대해 설립자에게 과세되는 원리, 그리고 전문가들이 때때로 의도적으로 그러한 결과를 설계하는 이유.

교육 목적이며 법률 자문이 아닙니다. 신탁법은 국가와 주(州)마다 다르며, 적합한 구조는 개인의 상황에 따라 달라집니다. 서명하는 모든 문서는 거주지 자격을 갖춘 변호사가 작성하거나 검토해야 합니다.

가장 가벼운 길

법이 허용하는 범위에서 가장 저렴하고, 세금이 가장 적고, 가장 간단하며, 가장 사적인 방법을 우선순위대로 정리했습니다. 각 단계마다 근거가 되는 규정과 합법성을 유지하는 조건을 밝힙니다.

  1. 2026년 기본 공제액($15,000,000) 이하의 유산에 대해, 결함이 있는 위탁자 신탁(grantor trust)은 연방 유산세를 절감하지 않으면서도 비용을 증가시킵니다. 사망 시까지 보유된 자산은 IRC §1014에 따라 취득가액(step-up basis)이 조정되지만, 유산 밖의 위탁자 신탁 자산은 그러하지 않습니다(Rev. Rul. 2023-2).
  2. 유산세가 실질적인 비용이 되는 경우, 위탁자가 신탁의 소득세를 납부하는 것은 부를 세금 없이 이전하는 것이며, Rev. Rul. 2004-64에 따르면 이는 증여로 간주되지 않습니다. 다만 신탁이 상환을 요구하면 안 되며, 그렇지 않으면 §2036에 따라 신탁 전체가 유산으로 환원됩니다.
  3. IRC §675(4)(C)에 따른 비신임(nonfiduciary) 교환 권한은 위탁자 지위를 저렴하게 부여하며, 사망 전에 현금이나 고취득가액(high-basis) 자산으로 저취득가액(low-basis) 자산을 매입하여 §1014의 취득가액 조정을 받을 수 있게 합니다. 각 교환은 동등한 가치여야 합니다(Rev. Rul. 2008-22).
  4. 신탁 세금 납부가 부담이 되면, 위탁자는 위탁자 지위를 초래하는 권한을 포기할 수 있습니다. 그러면 신탁은 Form 1041을 제출하게 되며, 2026년 과세소득 $16,000 이상부터 37% 세율 구간에 도달하므로, 낮은 세율 구간의 수익자에게 소득을 분배하는 것이 더 저렴할 수 있습니다.

준비물law.cornell.edu에서 무료로 제공되는 설정자 신탁 규정인 IRC §§671–679의 전문irs.gov에서 무료로 제공되는, 내국세청 공보(Internal Revenue Bulletin) 2004-27호에 수록된 '설정자 신탁의 소득세 납부에 관한' Rev. Rul. 2004-64신탁 자산이 유산으로 다시 편입되는 원인에 관한 수업 5.1.3과 해당 규정들의 역사에 관한 수업 5.1.7

호기심

  1. 왜 누군가는 신탁의 수입에 대해 소득세를 내기로 선택할까요?
  2. 어떤 권한들이 신탁을 유산으로 되돌리지 않으면서도 설정자 신탁으로 만드는가?
  3. 신탁이 수여자에게 세금을 상환할 수 있나요? 그렇게 해야 한다면 어떻게 되나요?

탐구

  1. Helvering v. Clifford(1940) 사건에서 원고가 자신이 통제하는 단기 신탁의 소득에 대해 과세당한 이후, 재무부는 관련 규정을 제정했으며 의회는 1954년 내국세법에 설정자 신탁 규칙을 명시했습니다(수업 5.1.7). 현재 이 규정들은 IRC §§671–679입니다. 만약 위탁자가 특정 지분이나 권리를 보유하고 있거나, 어떤 경우에는 위탁자의 배우자가 그러한 지분이나 권리를 가지고 있다면, 미국 연방소득세 측면에서 위탁자는 해당 신탁의 소유주로 간주됩니다. 따라서 수탁자가 법적 소유권을 가지고 있음에도 불구하고, 그 신탁의 소득, 공제액 및 세액공제 혜택은 위탁자의 개인 세금 신고서에 기재됩니다.
  2. 소득세와 상속세는 서로 다른 기준을 적용합니다. 상속세의 경우, 위탁자(settlor)가 IRC §§2036 및 2038에 명시된 권리나 이익을 보유하고 있는지를 판단합니다(5.1.3절); 반면 설정자 신탁 규칙은 다른 질문을 던집니다. 이 두 목록이 일치하지 않기 때문에, 어떤 신탁은 위탁자의 유산 밖에서 완전한 증여로 간주될 수 있음에도 그 소득은 여전히 위탁자에게 과세됩니다. 전문가들은 이를 ‘의도적으로 결함이 있는 설정자 신탁(IDGT)’이라고 부릅니다. ‘결함이 있다’는 것은 법률상의 용어가 아니라 전문가들이 사용하는 용어로, 소득세 산정 시에만 해당 신탁을 고의적으로 위탁자의 것으로 간주하는 것을 의미합니다.
  3. 일반적인 촉발 요인은 수탁자(fiduciary)의 동의 없이 비신탁적 지위에서 보유하고 있는 동등 가치의 다른 재산으로 신탁 재산을 대체하여 다시 취득할 수 있는 권한입니다(IRC §675(4)(C)). Revenue Ruling 2008-22에 따르면, 이러한 권한만으로는 신탁이 위탁자의 유산에 편입되지 않으며, 이는 수탁자가 교체된 재산의 가치가 동등함을 반드시 확인해야 하기 때문입니다. 그 외의 촉발 요인으로는 적절한 이자나 담보 없이 신탁 재산을 차용할 수 있는 권한(§675(2)) 및 위탁자의 배우자에게 지급될 수 있는 소득(§677(a))이 있습니다. 특정 권한이 실제로 비신탁적 지위에서 행사되는지 여부는 사실관계에 따라 판단될 수 있습니다.
  4. 왜 위탁자가 이런 것을 원할까요? 위탁자는 수익자를 위해 신탁 내에 쌓이는 소득에 대해 소득세를 납부해야 합니다. Revenue Ruling 2004-64에 따르면, 위탁자가 그 세금을 납부하는 것은 자신의 법적 의무를 이행하는 것이므로 수익자에게 주는 증여가 아닙니다. 이러한 지불로 인해 위탁자의 유산은 줄어드는 반면, 신탁의 자산은 자체적인 소득세를 내지 않고 증가합니다. 또한 설정자 지위 덕분에 위탁자와 신탁 간의 자산 매매는 소득세상에서 인식되지 않습니다(5.1.6절).
  5. Rev. Rul. 2004-64도 비용 보전(reimbursement) 문제를 다루고 있습니다. 신탁 계약 조건이나 주법상 수탁자가 그 소득세에 대해 위탁자에게 보전해야 한다고 규정하는 경우, 위탁자는 신탁 재산을 이용하여 자신의 부채를 상환받을 권리를 유지한 것으로 간주되며, IRC §2036(a)(1)에 따라 신탁의 전체 가액은 위탁자의 총 유산(gross estate)에 포함됩니다. 독립적인 수탁자가 보전할 수 있는 재량권만으로는 유산에 편입되지 않지만, 위탁자와 수탁자 간의 합의나 위탁자가 수탁자가 될 수 있는 권한, 혹은 위탁자의 채권자들이 신탁 재산에 접근할 수 있도록 하는 주법과 결합될 경우에는 그렇게 될 수 있습니다.
  6. 설정자 지위는 종료될 수 있습니다. 위탁자가 그 지위를 유발하는 권한을 포기하면, 신탁은 이후 연도에 별도의 납세자가 되어 자체적으로 세금 신고를 하고 압축된 신탁 세율(compressed trust brackets)에 따라 세금을 납부하게 됩니다. 또한 위탁자의 사망 시에도 설정자 지위는 종료됩니다. 이 구조에는 비용과 한계가 있습니다. 위탁자는 자신이 받지 않은 소득에 대해서도 계속 세금을 납부해야 하며, 유산 밖에 있는 자산은 사망 시 취득가액(step-up in basis) 혜택을 받지 못합니다(Rev. Rul. 2023-2). 게다가 2026년 기본 공제액이 1인당 $15,000,000으로 설정되면서 많은 가정들은 연방 상속세를 내지 않아도 됩니다. 이 수업은 이 구조가 어떻게 작동하는지 설명할 뿐, 이를 사용하라고 권장하는 것은 아닙니다.

핵심 사실

  • Helvering v. Clifford(1940) 사건에서 위탁자가 자신이 통제하는 단기 신탁의 소득에 대해 과세당했으며, 현대적인 설정자 신탁 규칙은 IRC §§671–679입니다.
  • 두 세금은 다른 기준을 적용하기 때문에, 신탁은 상속세의 경우 설정자의 재산 밖에 있을 수 있지만 소득세의 경우에는 설정자의 재산으로 간주될 수 있습니다.
  • 동등한 가치의 재산으로 신탁 재산을 대체하여 다시 취득할 수 있는 비신탁적 권한(nonfiduciary power)에 따라, IRC §675(4)(C)상 위탁자가 그 재산의 소유자로 간주됩니다.
  • Rev. Rul. 2004-64: 설정자 신탁 소득에 대해 위탁자가 납부하는 소득세는 해당 신탁의 수익자에게 주어지는 증여가 아닙니다.
  • Rev. Rul. 2004-64: 해당 세금에 대한 의무적인 환급은 §2036에 따라 그 전체 신탁 자산을 설정자의 재산으로 만들지만, 독립적인 신탁관리인이 하는 재량에 따른 환급은 그 자체로는 그렇지 않다.
  • 위탁자가 그 권한을 포기하거나 사망하면 설정자 지위는 종료되며, 이때 신탁은 자체적으로 소득세를 납부합니다.

연습 아홉, 여섯, 셋, 하나

9모으기읽고 있는 신탁의 권한이나 조건을 최대 9개까지 나열해 주세요(일부 목록은 더 짧을 수 있음). 예를 들어 수탁자는 누구인지, 누가 수익을 받을 수 있는지, 누군가가 자산을 교환하거나 신탁에서 돈을 빌릴 수 있는지, 위탁자가 세금 관련 비용을 보전받을 수 있는지, 그리고 누가 해당 권한을 해제할 수 있는지 등입니다.
6묶기이들을 수탁자의 권한, 수익자의 권리, 대체 권한, 차입 권한, 비용 보전 조항, 그리고 확실하지 않은 조건의 6가지 범주로 분류하십시오.
3추리기6가지 범주를 3개 그룹으로 줄이세요: 소득세상에서 설정자 신탁으로 간주될 수 있는 조항들, 상속세상에서 유산에 편입될 수 있는 조항들, 그리고 세무 전문가에게 문의해야 할 조항들.
1결정화신탁이 특정인의 유산에 속하지 않더라도 그 수입은 해당 인물에게 과세될 수 있는 이유를 나만의 언어로 한 문장으로 설명해 보세요.

팩트 체크

날짜, 수치 및 주장은 아래에 명시된 출처들을 통해 확인되었습니다.

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