MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.1 Налог на наследство и дары/Урок 4

Трасты страхования жизни (ILIT)

Как безотзывный траст страхования жизни может вывести страховую выплату из налогооблагаемой наследственной массы застрахованного в США и почему сегодня он нужен меньшему числу семей.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Если сумма ниже базового порога освобождения от налога на наследство в размере $15,000,000 на 2026 год, пропустите траст: назначение физических лиц бенефициарами позволяет избежать федерального подоходного налога (IRC §101) и процедуры утверждения завещания (пробейта), а включение в налоговую базу по §2042 не повлечет никаких издержек; при этом проверьте налог на наследство, установленный вашим штатом, который в Орегоне начинается с $1,000,000.
  2. Назначение супругой-гражданкой США бенефициаром позволяет воспользоваться неограниченным супружеским вычетом, поэтому включение в налоговую базу по §2042 при первой смерти не повлечет федерального налога на наследство; однако, если выплаты не будут израсходованы, они останутся в имуществе выжившего супруга, за исключением случаев, когда они защищены собственным или перенесенным порогом освобождения этого супруга.
  3. Взрослый ребенок может напрямую приобрести и владеть полисом на жизнь родителя, что позволяет исключить выплаты из наследства родителя без оформления траста; однако в этом случае полис принадлежит ребенку и подвергается риску обращения взыскания со стороны кредиторов ребенка или включения в его наследство.
  4. Если создание траста оправдано, доверительный собственник (трасти) должен подать заявку на новый полис и приобрести его за собственные средства траста, чтобы правило о 3-летнем сроке по IRC §2035 не начало действовать; при этом существующий полис, переданный в траст, останется облагаемым налогом, если застрахованное лицо умрет в течение 3 лет.
  5. Оплачивайте страховые взносы подарками в пределах годового порога освобождения от налога на дарение — до $19,000 на каждого бенефициара в 2026 году — с использованием прав на отзыв (Crummey) и письменных уведомлений; застрахованное лицо не должно обладать какими-либо правами собственности по полису, даже если оно выступает доверительным собственником (трасти), а подарки сверх порога освобождения подлежат декларированию в форме 709.

МатериалыКопия полиса страхования жизни, о котором вы читаете, с указанием его владельца и выгодоприобретателяИнструкции IRS к форме 709 — декларации по налогу на дарениеУрок 5.1.2 о ежегодном необлагаемом лимите и полномочиях КраммиСтраница налогового органа вашего штата о налоге на наследственную массу или налоге на наследование, если такой налог в вашем штате есть

Любопытство

  1. Почему страховая выплата по страхованию жизни вообще учитывается в наследственной массе?
  2. Что происходит, если существующий полис передается в траст, а застрахованный вскоре после этого умирает?
  3. Кто при нынешнем высоком федеральном необлагаемом лимите все еще использует ILIT?

Исследование

  1. Страховая выплата по страхованию жизни в связи со смертью, как правило, освобождена от федерального подоходного налога (IRC §101), но все же может облагаться налогом на наследство. Согласно IRC §2042, валовая наследственная масса застрахованного включает выплаты, причитающиеся исполнителю завещания, а также выплаты, причитающиеся любому другому лицу, если на момент смерти застрахованный обладал какими-либо «признаками владения» (incidents of ownership) полисом. Нормативные акты Министерства финансов приводят примеры: полномочие изменить выгодоприобретателя, выкупить или расторгнуть полис, уступить его, заложить его в обеспечение кредита или взять заем под него.
  2. Безотзывный траст страхования жизни (ILIT) — это траст, который владеет полисом на жизнь застрахованного и назначен его выгодоприобретателем. Если застрахованный не обладает никакими признаками владения, а выплата не причитается его наследственной массе, она, как правило, не входит в валовую наследственную массу застрахованного. Траст, который застрахованный мог бы отозвать, не подошел бы, поскольку застрахованный сохранял бы контроль. Нормативные акты также считают признаком владения полномочие изменять бенефициарную собственность, даже если застрахованный обладает им в качестве доверительного собственника.
  3. Статья IRC §2035 добавляет правило 3 лет. Если застрахованный передает существующий полис в траст и умирает в течение 3 лет, страховая выплата включается в наследственную массу так, как если бы передачи не было. Когда траст сам подает заявление и покупает новый полис на собственные средства, это правило, как правило, не применяется, поскольку застрахованный никогда не владел полисом. Суды с этим соглашаются, но фактические обстоятельства каждой покупки имеют значение.
  4. Поскольку у траста обычно нет собственного дохода, застрахованный, как правило, ежегодно передает ему деньги для уплаты страховых премий. Эти передачи являются подарками. Чтобы они подпадали под ежегодный необлагаемый лимит (19 000 долларов на получателя в 2025 и 2026 годах), многие ILIT предоставляют бенефициарам права на изъятие Крамми и направляют уведомления (урок 5.1.2). О подарках сверх лимита сообщается в форме 709, и они расходуют часть базового необлагаемого лимита застрахованного.
  5. ILIT также может предоставить денежные средства, когда они нужны наследственной массе, например для уплаты налога на наследство, долгов или расходов без поспешной продажи семейного бизнеса или дома. Вместо прямой оплаты счетов наследственной массы доверительному собственнику может быть разрешено предоставить ей заем или купить у нее активы по справедливой стоимости. Условия траста, обязывающие доверительного собственника уплачивать налоги наследственной массы, могут создать риск включения по §2042, поэтому формулировки имеют значение.
  6. Поскольку федеральный базовый необлагаемый лимит на 2026 год составляет 15 000 000 долларов согласно One Big Beautiful Bill Act от июля 2025 года, большинство семей не будут платить федеральный налог на наследство, и по этой причине ILIT нужен меньшему числу семей. Некоторые все еще используют его из-за налога штата на наследственную массу или на наследование, ради ликвидности или чтобы контролировать, как выплаты передаются наследникам. У ILIT есть и издержки: составление документов, ежегодный учет подарков и уведомлений и отказ от контроля над полисом. Этот урок описывает, как работают ILIT; он не рекомендует их использовать.

Ключевые факты

  • Согласно IRC §2042, страховая выплата по страхованию жизни входит в валовую наследственную массу застрахованного, если она причитается исполнителю завещания или если на момент смерти застрахованный обладал какими-либо признаками владения полисом.
  • К признакам владения относятся полномочия изменить выгодоприобретателя, выкупить, уступить или заложить полис либо взять заем под него.
  • Согласно IRC §2035, существующий полис, переданный в траст в течение 3 лет до смерти застрахованного, включается в наследственную массу.
  • Для подарков в ILIT на уплату страховых премий часто используются права на изъятие Крамми, чтобы они подпадали под ежегодный необлагаемый лимит — 19 000 долларов на получателя в 2025 и 2026 годах.
  • Федеральный базовый необлагаемый лимит на 2026 год составляет 15 000 000 долларов на человека (One Big Beautiful Bill Act, июль 2025 года).
  • Нормативные акты Министерства финансов считают полномочие изменять бенефициарную собственность на полис признаком владения, даже если застрахованный обладает им в качестве доверительного собственника.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьУкажите до 9 фактов о полисе страхования жизни, о котором вы читаете (некоторые списки короче), например его владелец, застрахованное лицо, выгодоприобретатель, страховая выплата на случай смерти, страховая премия, выкупная стоимость, дата выдачи или любая прошлая передача полиса.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: владение, выгодоприобретатели, суммы, страховые премии, даты и передачи, а также факты, в которых вы не уверены.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: факты, относящиеся к признакам владения (incidents of ownership) по §2042, факты, относящиеся к правилу 3 лет, и факты, о которых вы спросили бы страховщика или консультанта.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему то, кто владеет полисом, так же важно, как и то, кто получает страховую выплату.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS