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Derecho de fideicomisos/Nivel V · Impuestos y legado/5.1 Impuesto sobre sucesiones y donaciones/Lección 2

La exclusión anual y las facultades de Crummey

Por qué la mayoría de los regalos entregados a un fideicomiso no cumplen con la exención anual del impuesto sobre regalos en EE. UU., y cómo se utilizan los derechos de retiro temporal, conocidos como poderes Crummey, para que cumplan con dicha exigencia.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Realizar donaciones directas en lugar de a través de un fideicomiso: hasta $19,000 por destinatario en 2026 conforme al IRC §2503(b) no requiere fideicomiso, notificación ni Formulario 709, siempre que todas las donaciones de ese año constituyan intereses presentes y ningún destinatario reciba una cantidad superior.
  2. Pagar la matrícula o las facturas médicas directamente a la institución educativa o al prestador: el IRC §2503(e) establece que estos pagos son ilimitados y quedan excluidos de la exención anual y del Formulario 709; la salvedad es que los fondos pagados a la persona, o depositados en un plan 529, no califican.
  3. Los cónyuges pueden dividir sus donaciones conforme al IRC §2513 para otorgar $38,000 por destinatario en 2026, y una aportación a un plan 529 puede distribuirse durante 5 años, hasta $95,000 por beneficiario; ambas opciones requieren presentar el Formulario 709 para formalizar la elección, aunque no se devenga impuesto alguno.
  4. Las donaciones a un cónyuge ciudadano de EE. UU. son ilimitadas; en el caso de un cónyuge que no es ciudadano, la exención anual para 2026 asciende a $194,000 (Rev. Proc. 2025-32) y solo aplica a donaciones con interés presente, por lo que las transferencias de mayor cuantía se imputan contra la exención básica del donante.
  5. Cuando se desea constituir un fideicomiso, el derecho de retiro Crummey hace que cada aportación califique: envíe una notificación escrita y permita un plazo real, comúnmente de 30 días (Rev. Rul. 81-7), y mantenga cada vencimiento dentro del mayor entre $5,000 o el 5 % conforme al IRC §2514(e).

MaterialesLa página de Preguntas Frecuentes del impuesto sobre regalos del IRS, que indica la exclusión anual para el año en cursoLas instrucciones del IRS para el Formulario 709, la declaración del impuesto sobre donacionesUna copia del documento de fideicomiso que está leyendo, si la tiene, para encontrar cualquier cláusula de retiro.Lección 5.1.1, sobre cómo los regalos utilizan la exclusión básica

Curiosidad

  1. ¿Qué sucede si un beneficiario no hace nada durante el plazo de retirada?
  2. ¿Por qué le importa al IRS si se informó o no a un beneficiario sobre su derecho de retiro?
  3. ¿Puede alguien que solo tiene un interés contingente en un fideicomiso tener derecho a retirar fondos?

Explorar

  1. Según el artículo IRC §2503(b), cada donante puede hacer donaciones hasta el límite anual establecido por receptor cada año, sin que esto se considere un regalo sujeto a impuestos; el IRS fija la cantidad en 19,000 dólares por receptor para los años 2025 y 2026. Este límite no aplica a las donaciones de “intereses futuros”. Una donación a un fideicomiso que retiene el dinero hasta una fecha posterior o deja que los pagos sean decididos a discreción del fiduciario suele considerarse un interés futuro, ya que el beneficiario no puede utilizarlo en ese momento. Dichas donaciones deben declararse en el Formulario 709 y consumen parte del límite de exención básico del donante.
  2. En el caso Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968), el fideicomiso otorgaba a cada beneficiario, incluidos los menores, el derecho de retirar una parte de la contribución anual durante un período limitado. El tribunal sostuvo que este derecho legal para solicitar el dinero convertía los regalos en intereses presentes, por lo que cumplían con los requisitos para la exclusión anual, aun cuando no se realizara ninguna retirada. Los fideicomisos que emplean este enfoque suelen denominarse fideicomisos Crummey. Si un beneficiario retira el dinero, lo toma para sí; si ese derecho vence sin ser utilizado, el dinero permanece en el fideicomiso de acuerdo con sus términos.
  3. El IRS ha indicado que el derecho de retiro solo tiene validez si el beneficiario está al tanto de él y dispone de un plazo razonable para ejercerlo. En la Resolución Fiscal 81-7 no se permitía ninguna exclusión cuando al beneficiario no se le informaba antes de que finalizara dicho derecho. Por lo tanto, los fideicomisarios suelen enviar notificaciones por escrito y conservan copias, aunque el Tribunal Tributario no siempre ha exigido una notificación real. En la práctica, son comunes períodos de unos 30 días. Estas son las posiciones y prácticas del IRS, no una forma estatutaria.
  4. Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), permitió exclusiones anuales para los derechos de retiro que poseían los nietos que eran únicamente beneficiarios residuales condicionales. El IRS solo aceptó este resultado y ha seguido cuestionando los poderes “nudos”, es decir, aquellos derechos de retiro otorgados a personas que no tienen otro interés real en el fideicomiso, o derechos que se consideraba que nunca serían utilizados. Si un determinado poder cumple con los requisitos depende de las condiciones del fideicomiso y de los hechos.
  5. Un derecho de retiro que no se ejerce puede tener sus propias consecuencias fiscales para el beneficiario. Según el artículo IRC §2514(e), la caducidad de dicho derecho en un año calendario se considera como una donación por parte del beneficiario, pero solo en la medida en que la cantidad exceda lo mayor entre 5,000 dólares o el 5% de los bienes sujetos a ese derecho; este límite suele denominarse “límite 5 y 5”. Los redactores de fideicomisos manejan este límite de diferentes maneras, y esa es una de las razones por las que las cláusulas Crummey varían.
  6. Los fideicomisos Crummey no son la única opción. El artículo 2503(c) del IRC considera que un regalo hecho a alguien menor de 21 años constituye un interés presente si la propiedad puede ser utilizada por esa persona antes de cumplir los 21 y le es transferida al llegar a esa edad. Los regalos hechos directamente, o las cuotas escolares y los gastos médicos pagados directamente al proveedor, evitan por completo el problema relacionado con los fideicomisos. Con la alta exención básica actual, muchas familias no tendrían que pagar impuestos sobre regalos, incluso sin contar con la exención anual; esta lección explica las normas pero no sugiere ninguno de estos arreglos.

Datos clave

  • La exención fiscal anual federal estadounidense para regalos es de 19,000 dólares por beneficiario para 2025 y 2026 (IRC §2503(b)).
  • Los regalos de intereses futuros, incluidos la mayoría de los regalos a un fideicomiso, no califican para la exclusión anual.
  • En el caso Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968), se estableció que el derecho del beneficiario a retirar una contribución lo convertía en un interés presente.
  • El IRS considera que un derecho de retiro es real únicamente si el beneficiario estaba al tanto de él y tenía un plazo razonable para ejercerlo (Rev. Rul. 81-7).
  • Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), permitió exclusiones anuales para los derechos de retiro que poseían los beneficiarios de remanente condicional.
  • Según el artículo 2514(e) del IRC, una cesión constituye un regalo por parte del beneficiario únicamente si supera la cantidad mayor entre 5,000 dólares o el 5% de los bienes sujetos a dicha facultad.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 regalos que haya hecho o pueda hacer (algunas personas tienen menos), como dinero en efectivo para un hijo, una contribución a un fideicomiso, matrículas pagadas en una escuela, una cuenta médica saldada por alguien o un regalo para su cónyuge.
6AgruparClásifíquelos en 6 categorías: regalos directos a individuos, regalos a un fideicomiso con derecho de retiro, regalos a un fideicomiso sin dicho derecho, pagos de matrícula o médicos hechos directamente, regalos a cónyuges y regalos sobre los cuales no está seguro.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: regalos que probablemente correspondan a intereses actuales, regalos que probablemente correspondan a intereses futuros y regalos sobre los cuales consultaría a un asesor fiscal.
1CristalizarUn derecho de retiro convierte un regalo en forma de fideicomiso en un interés presente al permitir recuperar los fondos en cualquier momento.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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