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Direito dos Trusts/Nível V · Impostos e legado/5.1 Imposto sobre herança e doações/Lição 2

A exclusão anual e os poderes de Crummey

Por que a maioria das doações para um trust não se enquadra na exclusão anual do imposto sobre doações nos EUA, e como os direitos de retirada temporários, chamados poderes Crummey, são utilizados para qualificá-las.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. Faça a doação em espécie, sem constituir trust: até US$ 19.000 por beneficiário em 2026, nos termos da Seção 2503(b) do IRC (Internal Revenue Code), dispensa a criação de um trust, o envio de aviso e a apresentação do Formulário 709, desde que todas as doações naquele ano sejam de interesse presente (present interest) e nenhum beneficiário receba valor superior.
  2. Pague diretamente à instituição de ensino ou ao prestador de serviços médicos: a Seção 2503(e) do IRC torna esses pagamentos ilimitados, excluídos da exclusão anual e do Formulário 709; o ponto de atenção é que valores pagos diretamente à pessoa, ou depositados em um plano 529, não se qualificam para essa isenção.
  3. Cônjuges podem dividir as doações nos termos da Seção 2513 do IRC para presentear US$ 38.000 por beneficiário em 2026, e uma contribuição a um plano 529 pode ser distribuída ao longo de 5 anos, até US$ 95.000 por beneficiário; ambas as opções exigem a apresentação do Formulário 709 para formalizar a opção (eleição), embora nenhum imposto seja devido.
  4. Doações a cônjuge cidadão dos EUA são ilimitadas; no caso de cônjuge não cidadão, a exclusão anual para 2026 é de US$ 194.000 (Rev. Proc. 2025-32), aplicável apenas a doações de interesse presente (present interest), de modo que transferências maiores oneram a exclusão básica do doador.
  5. Quando se deseja constituir um trust, o direito de resgate Crummey qualifica cada contribuição: envie aviso por escrito e conceda um prazo real para exercício, comumente 30 dias (Rev. Rul. 81-7), mantendo cada expiração (lapse) dentro do maior valor entre US$ 5.000 ou 5%, nos termos da Seção 2514(e) do IRC.

MateriaisA página de Perguntas Frequentes sobre o imposto sobre doações do IRS, que indica a exclusão anual para o ano em cursoAs instruções do IRS para o Formulário 709, a declaração do imposto sobre doaçõesUma cópia do documento de trust que você está lendo, se tiver uma, para encontrar qualquer cláusula de retiradaLição 5.1.1, sobre como os presentes utilizam a exclusão básica

Curiosidade

  1. O que acontece se um beneficiário não fizer nada durante o período de retirada?
  2. Por que o IRS se importa se o beneficiário foi informado sobre um direito de retirada?
  3. Alguém que tem apenas um interesse contingente em um trust pode ter um direito de retirada?

Explorar

  1. De acordo com o §2503(b) do IRC, cada doador pode fazer doações até o limite da exclusão anual para cada beneficiário a cada ano, sem que isso seja considerado uma doação tributável; o IRS estabelece $19.000 por beneficiário para 2025 e 2026. A exclusão não se aplica a doações de 'interesses futuros' (future interests). Uma doação a um trust que retém o dinheiro até uma data futura ou deixa os pagamentos à discrição do trustee geralmente é considerada um interesse futuro, pois o beneficiário não pode utilizá-lo agora. Tais doações devem ser reportadas no Formulário 709 e utilizam parte da exclusão básica do doador.
  2. Em Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968), o trust concedia a cada beneficiário, incluindo menores, o direito de retirar parte da contribuição anual por um período limitado. O tribunal entendeu que esse direito legal de exigir o dinheiro tornava as doações interesses presentes, permitindo que se enquadrassem na exclusão anual, mesmo sem que houvesse retirada efetiva. Os trusts que utilizam essa abordagem são frequentemente chamados de Crummey trusts. Se um beneficiário fizer a retirada, ele fica com o dinheiro; se o direito expirar sem ser utilizado, o dinheiro permanece no trust de acordo com seus termos.
  3. O IRS afirmou que um direito de retirada só é válido se o beneficiário tiver conhecimento dele e dispuser de um prazo razoável para exercê-lo. Na Revenue Ruling 81-7, não foi permitida a exclusão nos casos em que o beneficiário não foi informado antes do término desse direito. Por isso, os trustees costumam enviar notificações por escrito ('Crummey notices') e guardar cópias delas, embora o Tax Court nem sempre exija uma notificação formal. Períodos de aproximadamente 30 dias são comuns na prática. Essas são as posições e práticas do IRS, e não uma forma estatutária.
  4. Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), autorizou exclusões anuais para os direitos de retirada detidos por netos que eram apenas beneficiários remanescentes contingentes. O IRS aceitou apenas esse resultado e continuou a questionar poderes 'nus' (naked powers), ou seja, direitos de retirada concedidos a pessoas sem outro interesse real no trust, ou direitos que se entendia que nunca seriam utilizados. Se um determinado poder se qualifica depende dos termos do trust e dos fatos.
  5. Um direito de retirada que expira sem ser exercido pode ter seu próprio impacto fiscal para o beneficiário. De acordo com o §2514(e) do IRC, a perda (lapse) desse poder em um ano civil é tratada como uma doação pelo beneficiário apenas na medida em que o valor exceder o maior entre $5.000 ou 5% dos bens sujeitos ao poder, limite frequentemente chamado de '5 and 5'. Os redatores de trusts lidam com esse limite de maneiras diferentes, o que é uma das razões pelas quais as cláusulas Crummey variam.
  6. Os Crummey trusts não são a única opção. O IRC §2503(c) trata uma doação a alguém com menos de 21 anos como um interesse presente se o bem puder ser utilizado para essa pessoa antes dos 21 anos e lhe for transferido nessa idade. Doações feitas diretamente, ou mensalidades escolares e despesas médicas pagas diretamente ao prestador, evitam completamente a questão do trust. Com a alta exclusão básica atual, muitas famílias não teriam que pagar imposto sobre doações mesmo sem a exclusão anual; esta lição explica as regras e não sugere nenhuma dessas estruturas.

Fatos-chave

  • A exclusão anual do imposto federal sobre doações nos EUA é de $19.000 por beneficiário para 2025 e 2026 (IRC §2503(b)).
  • Doações de interesses futuros, incluindo a maioria das doações a um trust, não se qualificam para a exclusão anual.
  • Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968) estabeleceu que o direito do beneficiário de retirar uma contribuição tornava a doação um interesse presente.
  • O IRS trata um direito de retirada como real somente se o beneficiário tiver conhecimento dele e dispuser de tempo razoável para utilizá-lo (Rev. Rul. 81-7).
  • Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), permitiu exclusões anuais para os direitos de retirada detidos por beneficiários remanescentes contingentes.
  • De acordo com o §2514(e) do IRC, a perda (lapse) de um poder é considerada uma doação pelo beneficiário apenas na medida em que excede o valor maior entre $5.000 ou 5% dos bens sujeitos ao poder.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 doações que você já fez ou pode fazer (algumas pessoas têm menos), como dinheiro para um filho, uma contribuição para um trust, mensalidades pagas a uma escola, uma conta médica paga por alguém ou uma doação para o cônjuge.
6AgruparClassifique-as em 6 categorias: doações diretas a indivíduos, doações a um trust com direito de retirada, doações a um trust sem esse direito, pagamentos de mensalidades ou despesas médicas feitos diretamente, doações ao cônjuge e doações sobre as quais você não tem certeza.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: doações que provavelmente correspondem a interesses presentes (present interests), doações que provavelmente correspondem a interesses futuros (future interests) e doações sobre as quais você consultaria um assessor fiscal.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, como um direito de retirada transforma uma doação a um trust em um interesse presente.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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