信託法/レベル V · 税務と遺産承継/5.1 相続税と贈与税/レッスン 1
相続税と贈与税：基礎知識
米国の連邦相続税と贈与税がどのように機能し合っているか、基本的な免除額は何か、そしてなぜ今日ではほとんどの家族が連邦相続税を支払わないのか。
これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 遺産と生前の課税対象贈与の合計が2026年の基礎控除額15,000,000ドル未満の場合、連邦相続税は発生せず、Form 706の申告も不要である。ただし州税には注意が必要で、オレゴン州では1,000,000ドルから、マサチューセッツ州では2,000,000ドルから課税対象となる。
- 夫婦であれば、米国市民の配偶者に対する無制限な婚姻控除とForm 706によるポータビリティ（基礎控除額の繰越）の選択を行うことで、2026年に合計30,000,000ドルを非課税化できる。申告義務のない執行者は、Rev. Proc. 2022-32に基づき、死亡から5年以内に遅延してこの選択を行うことができる。
- 基礎控除額未満の場合、評価益のある資産を贈与するよりも、死亡時まで保持する方が通常有利である。相続人は死亡時の価値に等しい取得原価（IRC §1014）を取得するため、その増分に対する税が免除され、共同財産は全額について取得原価の引き上げが行われる一方、贈与された資産は贈与者の元の取得原価を維持する。
- 2026年に受領者一人当たり19,000ドルまでの贈与、および教育費や医療費を直接サービス提供者に支払うものは基礎控除額を消費しない。これを超える贈与には翌年4月15日までにForm 709の申告が必要であるが、15,000,000ドルの基礎控除額を使い切るまでは税は納付されない。
- 基礎控除額を超えた場合、調整後の総遺産額の35%以上を占める非上場事業体の価値に対する税は最大10回の分割払いで納付可能である（§6166）。また、§2032Aにより、2026年に農地の評価額から最大1,460,000ドルを控除できる。いずれもForm 706の期限内申告による選択が必要である。
用意するもの現在ご覧の年度分の連邦相続税申告書であるフォーム706に関するIRSの手引き州に遺産税や相続税に関する窓口がある場合、その州の税務機関のページ自己管理用に、所有している財産とそれぞれの名義（登記上の所有者や口座名義など）を簡単にまとめたリスト
問い
- すべてを配偶者に残したからといって、連邦の相続税申告書は不要なのでしょうか？
- なぜ死亡年によって数値が変わるのでしょうか？
- どの州には独自の相続税や遺産税があるのでしょうか？
探究
- アメリカでは、連邦相続税と贈与税は統一された制度（unified system）となっている。生涯にわたって行われる課税対象の贈与や死亡時の財産移転については、同一の基本免除額（basic exclusion amount）が適用され、これは統合クレジット（IRC §2010）を通じて計算される。IRSが定める2025年の基本免除額は13,990,000ドル、2026年は15,000,000ドルであり、2026年の数値は2025年7月に可決された「One Big Beautiful Bill Act」によって定められ、2027年からはインフレ率に応じて調整される。この基本免除額を超える部分に対する最高税率は40％である（IRC §2001）。数値は年度や法律によって変動するため、常に適用される年度を確認する必要がある。
- 一般的に、受取人ではなく贈与者が連邦の贈与税を支払います。多くの贈与は全く課税されません。年間控除額以内の贈与（2025年および2026年では受取人1人あたり19,000ドル、レッスン5.1.2参照）、学校や医療提供者に直接支払われる授業料や医療費、配偶者への贈与、そして適格な慈善団体への贈与がこれにあたります。これらの額を超える課税対象となる贈与はForm 709に報告され、贈与者の基本免除額の一部を消費します。実際に贈与税が支払われるのは、生涯での課税対象となる贈与額がこの基本免除額を超えた時だけです。生前に使われた分は死後には再び利用することはできません。
- 相続税は総遺産額（gross estate）から始まります。これは広義に、被相続人が死亡時に所有していたり一定の権利を有していたすべての財産の公正な市場価値を指し、多くの生命保険金や共有財産のように遺言外で移転する資産も含まれます。その後、控除項目によって減額されます。米国市民である生存配偶者に移転される財産については配偶者控除（marital deduction）の限度はありませんが、非市民の配偶者の場合は異なる規則が適用されます。慈善控除（charitable deduction）では、条件を満たす慈善団体への寄付が対象となります。また、相続財産にかかる負債や費用も控除の対象となります。
- フォーム706の手引きによれば、総遺産額に調整後の課税対象となる贈与金および特定免除額（specific exemption）を加えた金額が、死亡した年の基本免除額を超える場合に申告が必要となります。2026年の死亡の場合、その基準額は15,000,000ドルです。申告期限は死亡後9ヶ月であり、自動的に6ヶ月の延長が認められます。また、通常申告が必要でない場合でも、遺言執行者はポータビリティ（portability）制度を選択して、故人の未使用の免除額を生存配偶者に移すことができます（レッスン3.3.1）。このように高水準の免除額があるため、ほとんどの家族は連邦相続税を支払う必要はありません。
- 各州は独自の規定を設けている。タックス・ファウンデーション（The Tax Foundation）が2026年に発表したデータによると、12州とコロンビア特別区では遺産税（estate tax）が課され、5州では相続税（inheritance tax）が課されており、メリーランド州のみが両方を課している。また、多くの州の基準額は連邦政府の基準額よりもはるかに低いため、相続財産に対しては州税は発生しても連邦税は発生しないことがある。相続税（inheritance tax）は財産を受け取る人に応じて課税され、近親者は多くの場合免除されるか、より低い税率で課税される。規則や基準額は変更されるため、自分が住む州の現行法を確認することが重要だ。
- 他の国々には別の制度があります。例えば、イングランドとウェールズには相続税があり、非課税限度額として「ニルレート・バンド」と呼ばれる基準や、居住地や信託に関する独自の規則が設けられています。アメリカの数値はそこでは適用されず、イギリスの数値もアメリカでは適用されません。複数の国に不動産や家族を持つ人は、両方の制度が適用される可能性があり、税務条約が結果に影響を与えることもあります。このレッスンではアメリカの連邦法規がどのように機能するかを説明しているだけで、特定の対策を提案しているわけではありません。
重要な事実
- 米国の連邦相続税および贈与税には、共通の基本免除額（basic exclusion）が設けられている。2025年は13,990,000ドル、2026年は15,000,000ドルである（「One Big Beautiful Bill Act」、2025年7月）。
- 死亡した年の総遺産額に調整後の課税対象となる贈与額および特定免除額を加えた金額が、その年の基本免除額を超える場合、フォーム706の提出が必要です。
- 連邦の相続税および贈与税の最高税率は40％です（IRC §2001）。
- 米国市民である生存配偶者への移転については無制限の婚姻控除（marital deduction）が適用され、条件を満たす慈善団体への寄付も控除の対象となります。
- 亡くなった配偶者の未使用の免除枠の繰越（ポータビリティ）は、税金が発生しない場合であっても、フォーム706によって選択する必要があります（レッスン3.3.1）。
- タックス・ファウンデーションの報告によると、2026年には12州とDCで遺産税が、5州で相続税が課され、メリーランド州では両方が課税される。
演習 九・六・三・一
9集める米国における総遺産額（gross estate）または生涯贈与として算入されうる財産や移転を9種類まで挙げてください（家族によって数は少ない場合もあります）。例えば、住宅、銀行口座、退職金口座、生命保険、事業の持分、過去に行った大額の贈与など。
6まとめる不動産、現金および投資、退職金口座、生命保険、事業の持分、そして生涯贈与の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに集約します：配偶者や慈善団体に渡されるもの、他の人に渡されるもの、価値の評価または算入方法が不明確なもの。
1結晶化する連邦の相続税および贈与税が統一制度（unified system）と呼ばれる理由を、ご自身の言葉で1文で説明してください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。