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Derecho de fideicomisos/Nivel VII · Propiedad y empresa/7.3 Empresarios y activos especiales/Lección 1

Fideicomisos rabínicos

Cómo un fideicomiso rabínico reserva activos para el pago diferido de un empleado, al tiempo que los mantiene accesibles para los acreedores del empleador, y las limitaciones establecidas en la sección 409A respecto a dónde y cuándo deben financiarse dichos fideicomisos.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Utilice primero los planes calificados: en 2026, un empleado puede diferir $24,500 a su cuenta 401(k), más una aportación adicional de recuperación (catch-up) de $8,000 al alcanzar la edad de 50 años, con los activos mantenidos en fideicomiso para los participantes y no para los acreedores del empleador.
  2. Un fideicomiso tipo rabbi tiene un costo adicional mínimo si se redacta con el lenguaje modelo de la Rev. Proc. 92-64; el empleado permanece sin gravar hasta recibir el pago porque los activos siguen siendo alcanzables por los acreedores del empleador en caso de insolvencia.
  3. La elección de diferimiento debe realizarse generalmente antes del cierre del año anterior a la prestación de los servicios (IRC §409A(a)(4)(B)), y el pago solo puede seguirse a eventos permitidos, como la separación, la muerte o una fecha fija.
  4. Mantenga el fideicomiso en Estados Unidos y evite cláusulas que inmovilicen los activos cuando las finanzas del empleador se debiliten; el §409A(b) considera cualquiera de estas situaciones como una transferencia inmediata sujeta a tributación, con un impuesto adicional del 20 % e intereses.
  5. El intercambio es real: si el empleador entra en insolvencia, el empleado se convierte en un acreedor ordinario no garantizado, por lo que los diferimientos de gran magnitud solo tienen sentido cuando se confía en la solvencia del empleador.

MaterialesAviso del IRS 2000-56, que cita partes del modelo de fideicomiso rabínico de Rev. Proc. 92-64, de irs.gov26 U.S.C. §409A, especialmente la subsección (b), de law.cornell.eduLección 7.3.2, sobre fideicomisos seculares, a modo de comparación

Curiosidad

  1. ¿Por qué se aplazaría el impuesto de un empleado solo si el dinero reservado para él puede ser reclamado por los acreedores del empleador?
  2. ¿Qué sucede con los activos de un fideicomiso rabínico si el empleador se vuelve insolvente?
  3. ¿Por qué la ley fiscal federal trata de manera diferente a un fideicomiso de pago diferido ubicado fuera de los Estados Unidos?

Explorar

  1. Un fideicomiso rabínico es un fideicomiso que establece un empleador para guardar activos destinados al pago de compensaciones diferidas no calificadas, es decir, salarios que un empleado ha ganado pero recibirá más adelante. El nombre proviene de una resolución por carta privada del IRS en 1980, PLR 8113107, sobre un fideicomiso creado por una congregación para financiar los pagos diferidos de su rabino. La característica clave es que los activos siguen estando sujetos a las reclamaciones de los acreedores generales del empleador. Esta lección explica cómo funciona pero no recomienda su uso.
  2. Dos doctrinas fiscales explican por qué el empleado no es gravado cuando el dinero se reserva. Según las reglas de recepción constructiva del IRC §451, los ingresos se gravan cuando quedan disponibles sin limitaciones sustanciales, y el empleado no puede acceder a esos fondos. Bajo la doctrina del beneficio económico y el §83, un interés beneficioso en activos reservados de los acreedores del empleador se considera “propiedad” sujeta a impuestos. Las regulaciones del §83 excluyen las promesas de pago no financiadas ni garantizadas; por lo tanto, los activos que permanecen expuestos a los acreedores generalmente no son gravados hasta que se pagan o quedan disponibles.
  3. Rev. Proc. 92-64 (1992) publicó un modelo de fideicomiso rabínico como refugio seguro para empleadores que solicitan una resolución al IRS. Se trata de un fideicomiso otorgante, por lo que el empleador es considerado propietario de sus activos y se le grava sobre sus ingresos. El modelo establece que los activos del fideicomiso están sujetos a las reclamaciones de los acreedores generales del empleador si este está en insolvencia, y el fiduciario debe dejar de pagar beneficios una vez informado de la insolvencia. En ese caso, los empleados no tienen derechos mayores que otros acreedores generales sin garantía.
  4. La protección que brinda un fideicomiso rabínico es, por lo tanto, limitada. Dado que el empleador no puede utilizar los activos del fideicomiso para sus propios fines, este sirve para evitar riesgos como un cambio en la dirección o una posterior renuencia a pagar. No protege al empleado si el empleador se vuelve insolvente o quiebra. Los activos deben permanecer accesibles para los acreedores del empleador mientras estén en poder del fideicomiso, y no solo hasta que se materialice el derecho del empleado a recibir su salario.
  5. La Sección 409A, añadida en 2004, establece reglas para la compensación diferida no calificada. Según el §409A(a)(2), puede pagarse únicamente al finalizar la relación laboral, por discapacidad, fallecimiento, tras un plazo determinado o según un calendario fijo, ante un cambio en el control de la empresa o en caso de emergencia imprevista. Según el §409A(a)(3), generalmente no se pueden acelerar los pagos, salvo que lo permitan las regulaciones. Si un plan incumple estas reglas, las cantidades diferidas pasan a ser gravables para el empleado, con un impuesto adicional del 20% e intereses.
  6. La sección §409A(b) establece límites de financiación que son aplicables incluso cuando los activos siguen estando sujetos a los acreedores. Según la sección §409A(b)(1), los activos reservados en un fideicomiso fuera de los Estados Unidos, o trasladados posteriormente allí, se consideran transferidos al empleado conforme a lo dispuesto en la sección §83, a menos que prácticamente todos los servicios relacionados se realicen en esa jurisdicción. Según la sección §409A(b)(2), un plan que establece que los activos quedan restringidos para el pago de beneficios ante un cambio en la situación financiera del empleador se trata de la misma manera. La sección §409A(b)(3) abarca la financiación durante un período de restricción para el plan de pensiones del empleador, y la sección §409A(b)(4) establece un impuesto adicional del 20% e intereses.

Datos clave

  • Un fideicomiso rabínico guarda los activos correspondientes a la remuneración diferida de un empleado, manteniéndolos sujetos a los acreedores generales del empleador; su nombre proviene de PLR 8113107 (1980).
  • Dado que los activos permanecen expuestos a los acreedores, generalmente el empleado no está sujeto a impuestos según las doctrinas de recepción constructiva o beneficio económico hasta que se recibe o pone a disposición la remuneración.
  • Rev. Proc. 92-64 publicó un modelo de fideicomiso rabínico como refugio seguro; se trata de un fideicomiso otorgante cuyos activos pueden ser reclamados por los acreedores del empleador en caso de insolvencia.
  • Un fideicomiso rabínico no protege al empleado si el empleador se vuelve insolvente; en ese caso, el empleado pasa a ser un acreedor común sin garantía.
  • El §409A limita cuándo se puede pagar la compensación diferida y, en general, prohíbe acelerar los pagos; su incumplimiento hace que las cantidades sean gravables con un impuesto adicional del 20% más intereses.
  • Según el §409A(b)(1)-(2), los activos de un fideicomiso extraterritorial, o aquellos cuyo uso está restringido a pagar beneficios en caso de cambios en la situación financiera del empleador, se consideran transferidos conforme al §83, incluso si los acreedores pueden acceder a ellos.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 características de un fideicomiso rabínico descrito en esta lección, en el Aviso del IRS 2000-56 o en otra fuente que esté leyendo (algunas fuentes indican menos), como quién paga impuestos sobre los ingresos del fideicomiso, cuándo se gravan al empleado, qué ocurre en caso de insolvencia y dónde está ubicado el fideicomiso.
6AgruparClásifíquelos en 6 categorías: el papel del empleador, los derechos del empleado, los acreedores, el momento de pago del impuesto sobre la renta, los límites del §409A y los datos sobre los que no está seguro.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: características que mantienen el impuesto del empleado diferido, características que protegen al empleado y características que exponen al empleado a riesgo.
1CristalizarEscriba una oración que explique, con sus propias palabras, por qué los activos de un fideicomiso rabínico deben permanecer accesibles para los acreedores del empleador para que se pueda diferir la tributación del empleado.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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