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信託法/レベル VII · 不動産と事業/7.3 雇用主と特殊資産/レッスン 1

ラビは信頼している

ラビの信託が、従業員の将来支払い用資産を確保しつつも雇用主の債権者がそれにアクセスできる状態にしている仕組み、およびそのような信託の資金調達が行われる場所や時期を制限する§409Aの規定。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. まず適格年金制度を活用する：2026年に従業員は401(k)に24,500ドルを繰延べ、50歳以上であれば8,000ドルの追加繰延べ（キャッチアップ）が可能であり、資産は雇用主の債権者ではなく参加者のために信託として保有される。
  2. ラビ・トラストはRev. Proc. 92-64のモデル文言に基づいて起草すれば追加コストはほとんどかからない。破産時に資産が雇用主の債権者に到達可能であるため、従業員は実際に受給するまで課税されない。
  3. 繰延べの選択は、原則としてサービス提供の前年の年末までに行使されなければならず（IRC §409A(a)(4)(B)）、支払いは退職、死亡、または一定の日付など、認められた事象にのみ従って行われる。
  4. 信託を米国国内に保ち、雇用主の財務が悪化した場合に資産をロックする条項を避けること。§409A(b)では、いずれの場合も即時課税される移転とみなされ、20%の追加税および利子が課される。
  5. トレードオフは現実的なものである：雇用主が支払不能に陥った場合、従業員は一般無担保債権者となるため、大幅な繰延べは、雇用主の支払い能力を信頼できる場合にのみ合理的である。

用意するものirs.govに掲載されているIRS通知2000-56。同通知は、Rev. Proc. 92-64に収録されているモデル・ラビ信託の一部を引用している。law.cornell.eduにある26 U.S.C. §409A、特に(b)項第7.3.2課、世俗信託について、比較のため

問い

  1. なぜ、従業員の税金は、彼らのために積み立てられた資金が雇用主の債権者に取られる場合にのみ延期されるのでしょうか？
  2. 雇用主が破産した場合、ラビ・トラストの資産はどうなるのでしょうか？
  3. なぜ連邦税法は、アメリカ国外にある延期支払信託を別の扱いとするのでしょうか？

探究

  1. ラビ・トラストとは、雇用主が非資格付きの延期給与を支払うために設立する信託であり、これは従業員が獲得したものの後日受け取ることになる給与を保管するためのものです。その名称は、1980年にIRSが発表した私的書簡裁定PLR 8113107に由来しており、これはある宗教団体がそのラビの延期支払い資金を確保するために設立した信託に関するものでした。重要な特徴として、その資産は引き続き雇用主の一般債権者の請求の対象となる点が挙げられます。この解説ではその仕組みを説明しますが、利用を推奨するものではありません。
  2. 従業員がその資金を取り立てる際に税金が課されない理由は、2つの税法上の原則によって説明される。IRC §451の構成的受領規則によれば、収入は実質的な制限なく利用可能になった時点で課税対象となり、従業員はその信託から資金を引き出すことができない。一方、経済的利益の原則および§83によれば、雇用主の債権者から隔離された資産に対する実質的な権益は課税対象となる「財産」である。§83の規定では、資金が確保されておらず担保もない支払い約束は除外されるため、債権者に対して依然として負担が残っている資産は、支払われるか利用可能になるまで一般的に課税されない。
  3. Rev. Proc. 92-64 (1992)では、IRSに裁定を求める雇用主のための安全な手段としてモデル・ラビ信託が紹介されている。この信託は設立者信託であるため、雇用主がその資産の所有者とみなされ、その収入に対して税金が課せられる。モデルでは、雇用主が破産した場合、信託の資産は雇用主の一般債権者の請求の対象となり、受託者は破産が判明次第給付の支払いを停止しなければならない。その結果、従業員は他の一般的な無担保債権者と変わらない権利しか持たないことになる。
  4. したがって、ラビ・トラストによる保護は限定的です。雇用主はその信託の資産を自己の目的のために使用できないため、経営者の交代や後に支払いを拒否されるといったリスクから守ってくれます。しかし、雇用主が破産した場合には従業員を保護してはくれません。資産は、従業員の支払い受け取り権が確定する時点だけでなく、信託内にある間ずっと、雇用主の債権者がアクセスできる状態に置かれなければなりません。
  5. 2004年に追加された第409A条は、非適格な繰延給与に関する規則を定めている。同条第409A(a)(2)項によれば、この種の給与は、退職、障害、死亡、定められた期間または一定のスケジュールに従って、所有権の変更があった場合、または予見できない緊急事態が発生した場合にのみ支払われる。同条第409A(a)(3)項によれば、規制で認められている場合を除き、原則として給与の前倒し支払いは許されない。もしプランがこれらの規則に違反した場合、繰延された金額は従業員にとって課税対象となり、さらに20％の税金と利息が加算される。
  6. §409A(b)では、資産が債権者の管理下にある間でも適用される資金提供の制限が設けられている。§409A(b)(1)によれば、米国外で信託として留保された資産、または後に同地外に移動された資産は、関連するサービスのほぼ全てがその管轄区域で提供されない限り、§83に基づき従業員に譲渡されたものとみなされる。§409A(b)(2)では、雇用主の財務状況の変化時にのみ給付支払いのために資産が使用可能になるよう定められた制度も同様に取り扱われる。§409A(b)(3)は、雇用主の年金制度における制限期間中の資金提供に関する規定であり、§409A(b)(4)では20％の税金と利息が加算される。

重要な事実

  • ラビ・トラストとは、従業員の繰り延べ支給される報酬を管理する制度でありながら、その資産は雇用主の一般債権者の取り立て対象となる。この名称はPLR 8113107（1980年）に由来する。
  • 資産が債権者に対して引き続き露出した状態にあるため、従業員は給与が支払われるか利用可能になるまで、構成的受領または経済的利益の原則に基づいて課税されることは一般的にない。
  • 『Rev. Proc. 92-64』では、安全な避難場所としてモデルのラビ信託が掲載されており、これは破産時に雇用主の債権者がその資産にアクセスできる設立者信託である。
  • ラビ・トラストは、雇用主が破産した場合に従業員を保護しない。その場合、従業員は通常の無担保債権者となる。
  • §409Aは、繰延報酬の支払いが許可される時期を定めており、原則として早期支払いを禁止している。これに違反した場合、その金額は税金として課税されるほか、20％の追加税金及び利息も発生する。
  • §409A(b)(1)-(2)によれば、オフショア信託内の資産、または雇用主の財務状況の変化時にのみ給付が支払われることが定められている資産は、債権者がそれにアクセスできたとしても、§83に基づき移転されたものとみなされる。

演習 九・六・三・一

9集めるこのレッスン、IRS通知2000-56、または他の参考資料に記載されているラビ・トラストの特徴を9つまで挙げなさい（資料によっては少ない数しか記載されていない場合もある）。例えば、トラストの収益に税金が課されるのは誰か、従業員が税金を支払う時期、破産した場合に何が起こるか、そしてトラストが所在する場所などである。
6まとめるそれらを、雇用主の役割、従業員の権利、債権者、所得税の納付時期、§409Aの制限、そして不明な点の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに分類する：従業員の税金支払いを先延ばしにする機能、従業員を保護する機能、そして従業員をリスクにさらす機能。
1結晶化するラビの信託資産が雇用主の債権者によって引き続きアクセス可能でなければならないのは、従業員の税金の支払いを延期するためだ。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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