Direito dos Trusts/Nível VII · Propriedade e negócios/7.3 Empregadores e ativos especiais/Lição 1

Trusts rabínicos

Como um trust rabínico reserva ativos para o pagamento diferido de um funcionário, mantendo-os ao mesmo tempo acessíveis aos credores do empregador, e as restrições do §409A quanto a onde e quando tais trusts devem ser financiados.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

Use os planos qualificados primeiro: em 2026 um funcionário pode diferir US$ 24.500 para um 401(k), mais uma contribuição adicional de US$ 8.000 aos 50 anos, com os ativos mantidos em trust (fundo fiduciário) em benefício dos participantes e não dos credores do empregador.
Um rabbi trust custa pouco a mais se redigido com base na linguagem-modelo da Rev. Proc. 92-64; o funcionário permanece isento de tributação até o recebimento, pois os ativos permanecem acessíveis aos credores do empregador em caso de insolvência.
A opção de diferimento deve, em regra, ser feita até o encerramento do ano anterior à prestação dos serviços (IRC §409A(a)(4)(B)), e o pagamento pode ocorrer apenas mediante eventos permitidos, como desligamento, falecimento ou data fixa.
Mantenha o trust nos Estados Unidos e evite cláusulas que imobilizem os ativos quando as finanças do empregador se fragilizarem; a §409A(b) trata qualquer uma dessas situações como transferência tributável imediata, sujeita a imposto adicional de 20% e juros.
O compromisso é real: se o empregador se tornar insolvente, o funcionário será um credor quirografário comum, de modo que grandes valores diferidos só fazem sentido quando a solvência do empregador for confiável.

MateriaisAviso do IRS 2000-56, que cita partes do modelo de trust rabínico da Rev. Proc. 92-64, do irs.gov26 U.S.C. §409A, especialmente a subseção (b), de law.cornell.eduLição 7.3.2, sobre trusts seculares, para comparação

Curiosidade

Por que o imposto de um funcionário seria adiado somente se o dinheiro reservado para ele puder ser tomado pelos credores do empregador?
O que acontece com os ativos de um trust rabínico se o empregador se tornar insolvente?
Por que a legislação tributária federal trata de forma diferente um fundo de pagamento diferido localizado fora dos Estados Unidos?

Explorar

Um trust rabínico é um trust criado por um empregador para guardar ativos destinados ao pagamento de compensações diferidas não qualificadas, ou seja, salários que um funcionário ganhou, mas receberá posteriormente. O nome vem de uma decisão escrita do IRS em 1980, PLR 8113107, sobre um trust criado por uma congregação para financiar o pagamento diferido do seu rabino. A característica principal é que os ativos permanecem sujeitos às reivindicações dos credores gerais do empregador. Esta lição explica como funciona, mas não recomenda seu uso.
Duas doutrinas fiscais explicam por que o funcionário não é tributado quando o dinheiro é reservado. De acordo com as regras de recebimento construtivo do §451 do IRC, a renda é tributada quando se torna disponível sem restrições significativas, e o funcionário não pode acessar os recursos reservados. Sob a doutrina do benefício econômico e o §83, um interesse vantajoso em ativos reservados dos credores do empregador é considerado “propriedade” sujeita a tributação. As regulamentações do §83 excluem promessas de pagamento não financiadas e sem garantia; portanto, os ativos que permanecem expostos aos credores geralmente não são tributados até serem pagos ou tornarem-se disponíveis.
A Rev. Proc. 92-64 (1992) publicou um modelo de trust rabínico como um porto seguro para empregadores que solicitam uma decisão ao IRS. O trust é um grantor trust, portanto o empregador é considerado dono de seus ativos e é tributado sobre sua renda. O modelo estipula que os ativos do trust estão sujeitos às reivindicações dos credores gerais do empregador caso este seja insolvente, e o trustee deve interromper o pagamento de benefícios assim que for informado sobre a insolvência. Nesse caso, os funcionários não têm direitos maiores do que outros credores gerais não garantidos.
A proteção oferecida por um trust rabínico é, portanto, limitada. Como o empregador não pode usar os ativos do trust para seus próprios fins, ele se protege contra riscos como mudança de gestão ou relutância posterior em pagar. Ele não protege o funcionário caso o empregador fique insolvente ou falido. Os ativos devem permanecer acessíveis aos credores do empregador enquanto estiverem no trust, e não apenas até que o direito do funcionário ao pagamento se torne efetivo.
A Seção 409A, adicionada em 2004, estabelece regras para compensação diferida não qualificada. De acordo com o §409A(a)(2), ela só pode ser paga em caso de separação do serviço, invalidez, morte, após um prazo especificado ou conforme cronograma fixo, mudança no controle da empresa ou emergência imprevisível. Segundo o §409A(a)(3), um plano geralmente não pode acelerar os pagamentos, exceto quando as regulamentações permitirem. Se um plano não cumprir essas regras, os valores diferidos tornam-se tributáveis para o funcionário, com imposto adicional de 20% e juros.
O §409A(b) estabelece limites de financiamento que se aplicam mesmo quando os ativos permanecem sujeitos aos credores. De acordo com o §409A(b)(1), ativos reservados em um trust fora dos Estados Unidos, ou posteriormente transferidos para lá, são tratados como se tivessem sido transferidos ao funcionário nos termos do §83, a menos que praticamente todos os serviços relacionados sejam realizados nessa jurisdição. O §409A(b)(2) trata da mesma forma um plano que prevê que os ativos fiquem restritos ao pagamento de benefícios em caso de mudança na situação financeira do empregador. O §409A(b)(3) abrange o financiamento durante um período de restrição para o plano de pensão do empregador, e o §409A(b)(4) estabelece um imposto e juros de 20%.

Fatos-chave

Um trust rabínico guarda os recursos referentes aos pagamentos diferidos de um funcionário, mantendo-os sujeitos aos credores gerais do empregador; o nome vem da PLR 8113107 (1980).
Como os ativos permanecem expostos aos credores, o funcionário geralmente não é tributado sob as doutrinas de recebimento construtivo ou benefício econômico até que o salário seja recebido ou posto à disposição.
A Rev. Proc. 92-64 publicou um modelo de trust rabínico como porto seguro; trata-se de um grantor trust cujos ativos podem ser acessados pelos credores do empregador em caso de insolvência.
Um trust rabínico não protege o funcionário se o empregador ficar insolvente; nesse caso, o funcionário torna-se um credor comum e sem garantias.
O §409A limita quando a compensação diferida pode ser paga e, em geral, proíbe o pagamento antecipado; o descumprimento faz com que os valores sejam tributáveis com um imposto adicional de 20% e juros.
De acordo com o §409A(b)(1)-(2), ativos em um trust offshore, ou restritos ao pagamento de benefícios em caso de mudança na situação financeira do empregador, são tratados como transferidos nos termos do §83, mesmo que os credores possam acessá-los.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 características de um trust rabínico descrito nesta lição, no Aviso do IRS 2000-56 ou em outra fonte que você esteja lendo (algumas fontes apresentam menos informações), como quem é tributado sobre a renda do trust, quando o funcionário é tributado, o que acontece em caso de insolvência e onde o trust está localizado.

6AgruparClassifique-os em 6 categorias: o papel do empregador, os direitos do funcionário, credores, prazos do imposto de renda, limites do §409A e fatos sobre os quais você não tem certeza.

3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: recursos que mantêm o imposto do funcionário adiado, recursos que protegem o funcionário e recursos que colocam o funcionário em risco.

1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que os ativos de um trust rabínico devem permanecer acessíveis aos credores do empregador para que o imposto do funcionário seja adiado.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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