Право доверительного управления/Уровень VII · Недвижимость и бизнес/7.3 Работодатели и специальные активы/Урок 1

Рабби доверяет

Как раввинский траст обособляет активы для отсроченной оплаты труда работника, оставляя их доступными для кредиторов работодателя, и какие ограничения §409A устанавливает в отношении того, где и когда такие трасты могут финансироваться.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

Сначала используйте квалифицированные планы: в 2026 году сотрудник может отложить $24 500 на 401(k), плюс $8 000 в качестве дополнительной суммы после 50 лет, при этом активы удерживаются в трасте для участников, а не для кредиторов работодателя.
Рабби-траст обходится почти без дополнительных затрат, если он составлен по типовым формулировкам Rev. Proc. 92-64; сотрудник не уплачивает налог до момента выплаты, поскольку активы остаются доступными для кредиторов работодателя в случае неплатёжеспособности.
Решение об отложении должно приниматься, как правило, до конца года, предшествующего году оказания услуг (IRC §409A(a)(4)(B)), а выплата может производиться только по разрешённым событиям, таким как увольнение, смерть или фиксированная дата.
Держите траст в Соединённых Штатах и избегайте положений, которые блокируют активы при ухудшении финансового положения работодателя; §409A(b) рассматривает любое из этих условий как немедленную налогооблагаемую передачу с 20-процентным дополнительным налогом и процентами.
Компромисс реален: если работодатель становится неплатёжеспособным, сотрудник является обычным необеспеченным кредитором, поэтому крупные отложения имеют смысл только там, где платёжеспособность работодателя вызывает доверие.

МатериалыIRS Notice 2000-56, в котором цитируются части типового раввинского траста из Rev. Proc. 92-64, на irs.gov26 U.S.C. §409A, особенно подраздел (b), на law.cornell.eduУрок 7.3.2 о светских трастах (secular trusts) — для сравнения

Любопытство

Почему налог работника откладывается, только если отложенные для него деньги могут забрать кредиторы работодателя?
Что происходит с активами раввинского траста, если работодатель становится неплатёжеспособным?
Почему федеральное налоговое право иначе относится к трасту для отсроченной оплаты труда, находящемуся за пределами США?

Исследование

Раввинский траст (rabbi trust) — это траст, который работодатель создаёт для хранения активов, предназначенных для выплаты неквалифицированной отсроченной компенсации, то есть оплаты, которую работник уже заработал, но получит позже. Название происходит от частного письменного разъяснения IRS 1980 года, PLR 8113107, касавшегося траста, созданного общиной для финансирования отсроченного вознаграждения её раввина. Ключевая особенность состоит в том, что активы остаются доступными для требований общих кредиторов работодателя. Этот урок объясняет, как это работает, и не рекомендует его использовать.
Две налоговые доктрины объясняют, почему работник не облагается налогом в момент обособления денег. По правилам о конструктивном получении дохода (constructive receipt) IRC §451 доход облагается налогом, когда он становится доступен без существенных ограничений, а работник не может распоряжаться средствами траста. По доктрине экономической выгоды и §83 бенефициарный интерес в активах, обособленных от кредиторов работодателя, является облагаемым «имуществом». Регламенты к §83 исключают необеспеченное и нефондированное обещание заплатить, поэтому активы, остающиеся доступными для кредиторов, как правило, не облагаются налогом до их выплаты или предоставления в распоряжение.
Rev. Proc. 92-64 (1992) опубликовала типовой раввинский траст в качестве «безопасной гавани» (safe harbor) для работодателей, запрашивающих разъяснение IRS. Этот траст является трастом учредителя (grantor trust), поэтому работодатель считается владельцем его активов и облагается налогом с их дохода. Типовой документ устанавливает, что активы траста доступны для требований общих кредиторов работодателя в случае его неплатёжеспособности, а доверительный собственник должен прекратить выплату вознаграждений, как только ему сообщат о неплатёжеспособности. Тогда у работников не больше прав, чем у других общих необеспеченных кредиторов.
Поэтому защита, которую даёт раввинский траст, ограничена. Поскольку работодатель не может использовать активы траста в собственных целях, траст защищает от таких рисков, как смена руководства или последующее нежелание платить. Он не защищает работника, если работодатель становится неплатёжеспособным или банкротом. Активы должны оставаться доступными для кредиторов работодателя всё время, пока они находятся в трасте, а не только до момента, когда право работника на оплату становится безусловным.
Раздел 409A, добавленный в 2004 году, устанавливает правила для неквалифицированной отсроченной компенсации. Согласно §409A(a)(2) её можно выплачивать только при прекращении службы, нетрудоспособности, смерти, в определённый момент или по фиксированному графику, при смене контроля либо при непредвиденной чрезвычайной ситуации. Согласно §409A(a)(3) план, как правило, не может ускорять выплаты, кроме случаев, допускаемых регламентами. Если план не соблюдает эти правила, отсроченные суммы становятся облагаемыми для работника с дополнительным налогом 20% и процентами.
§409A(b) добавляет ограничения на финансирование, которые действуют даже тогда, когда активы остаются доступными для кредиторов. Согласно §409A(b)(1) активы, обособленные в трасте за пределами США или позднее перемещённые за их пределы, считаются переданными работнику по §83, если только практически все соответствующие услуги не оказываются в этой юрисдикции. Согласно §409A(b)(2) так же рассматривается план, предусматривающий, что активы становятся предназначенными исключительно для выплаты вознаграждений при изменении финансового положения работодателя. §409A(b)(3) охватывает финансирование в период ограничений для пенсионного плана работодателя, а §409A(b)(4) добавляет налог 20% и проценты.

Ключевые факты

Раввинский траст хранит активы для отсроченной оплаты труда работника, оставляя их доступными для общих кредиторов работодателя; название происходит от PLR 8113107 (1980).
Поскольку активы остаются доступными для кредиторов, работник, как правило, не облагается налогом по доктринам конструктивного получения дохода или экономической выгоды, пока оплата не получена или не предоставлена в его распоряжение.
Rev. Proc. 92-64 опубликовала типовой раввинский траст в качестве «безопасной гавани»; это траст учредителя (grantor trust), активы которого при неплатёжеспособности доступны кредиторам работодателя.
Раввинский траст не защищает работника, если работодатель становится неплатёжеспособным; тогда работник является общим необеспеченным кредитором.
§409A ограничивает сроки, когда может выплачиваться отсроченная компенсация, и, как правило, запрещает ускорять выплаты; нарушение делает суммы облагаемыми с дополнительным налогом 20% и процентами.
Согласно §409A(b)(1)–(2) активы в офшорном трасте или активы, предназначенные исключительно для выплаты вознаграждений при изменении финансового положения работодателя, считаются переданными по §83, даже если кредиторы могут до них добраться.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 признаков раввинского траста, описанных в этом уроке, в IRS Notice 2000-56 или в другом источнике, который вы читаете (в некоторых источниках их меньше), например кто платит налог с дохода траста, когда облагается налогом работник, что происходит при неплатёжеспособности и где находится траст.

6СгруппироватьРаспределите их по 6 категориям: роль работодателя, права работника, кредиторы, сроки подоходного налогообложения, ограничения §409A и факты, в которых вы не уверены.

3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: признаки, сохраняющие отсрочку налога для работника; признаки, защищающие работника; и признаки, оставляющие работника под риском.

1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему активы раввинского траста должны оставаться доступными для кредиторов работодателя, чтобы налог работника был отсрочен.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS