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Droit crypto/Niveau II · La fiscalité : le premier piège/2.1 Les faits générateurs d'impôt/Leçon 5

Dons et successions

Ce qui se passe, sur le plan fiscal américain, lorsque des cryptos sont données de leur vivant ou transmises au décès : aucun revenu à la réception, mais des règles de prix d'acquisition très différentes.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Recevoir un don ou une succession n'est pas un revenu selon la section 102(a) ; rien n'est dû avant la cession, mais obtenez dès maintenant les relevés de prix d'acquisition du donateur, car les FAQ de l'IRS fixent le prix d'acquisition à zéro en l'absence de justificatifs.
  2. Les donateurs peuvent transférer jusqu'à 19 000 $ par bénéficiaire en 2026 sans impôt sur les donations et sans formulaire 709 ; les couples mariés peuvent donner 38 000 $ en optant pour la scission des dons (gift-splitting), mais cette option exige le dépôt du formulaire 709.
  3. Détenir des pièces en plus-value jusqu'au décès donne aux héritiers un prix d'acquisition égal à la valeur à la date du décès en vertu de la section 1014, et toute vente est à long terme en vertu de la section 1223(9) ; l'exclusion pour les successions de 2026 est de 15 000 000 $.
  4. Donner des pièces détenues à long terme à un parent adulte situé dans la tranche à 0 % (revenu imposable 2026 jusqu'à 49 450 $ pour un célibataire) peut lui permettre de vendre à 0 % ; le prix d'acquisition repris s'applique, et le kiddie tax peut atteindre les gains des enfants.
  5. Les dons à un conjoint citoyen américain sont en général illimités ; pour un conjoint non citoyen, l'exclusion annuelle de 2026 est de 194 000 $. La section 1014(e) refuse la réévaluation si les pièces données reviennent au donateur dans l'année.

MatérielLes sections 102, 1014, 1015 et 1223 de l'Internal Revenue Code (sur law.cornell.edu)Les FAQ de l'IRS sur l'impôt sur les donations et les instructions du formulaire 709Tout relevé du donateur ou de la succession indiquant ce que les pièces ont coûté à l'origine et quand elles ont été acquises

Curiosité

  1. Dois-je payer de l'impôt sur le revenu lorsque quelqu'un me donne des cryptos ?
  2. Si je vends plus tard des pièces reçues en don, quel coût dois-je utiliser ?
  3. Pourquoi des cryptos héritées peuvent-elles être imposées si différemment de cryptos reçues en don ?

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  1. Aux États-Unis, recevoir des cryptos en don ou par succession n'est pas un revenu. La section 102(a) de l'Internal Revenue Code dispose que le revenu brut n'inclut pas la valeur des biens acquis par don, legs ou succession, et les FAQ de l'IRS sur les monnaies virtuelles confirment que le bénéficiaire d'un don de bonne foi (bona fide gift) ne constate aucun revenu tant qu'il ne vend pas, n'échange pas ou ne cède pas autrement les pièces. Un don de bonne foi est un véritable don, fait sans attendre de contrepartie. Les pièces reçues en contrepartie d'un travail, ou comme paiement déguisé, sont en revanche un revenu (leçon 2.2.4).
  2. Le côté du donateur relève principalement de l'impôt fédéral sur les donations (gift tax), que c'est en général le donateur, et non le bénéficiaire, qui paie. Pour 2026, la Rev. Proc. 2025-32 fixe l'exclusion annuelle à 19 000 $ par bénéficiaire, de sorte que les dons allant jusqu'à ce montant à une même personne au cours d'une année ne sont pas comptés comme des dons imposables. Au-delà, le donateur doit en général déposer le formulaire 709, même si aucun impôt n'est dû, car l'excédent consomme une partie d'une exclusion viagère que le One Big Beautiful Bill Act de 2025 a fixée à 15 000 000 $ pour 2026, ajustée à l'inflation à partir de 2027. Les dons à un conjoint citoyen américain sont en général illimités.
  3. Le piège pour le bénéficiaire est le prix d'acquisition. En vertu de la section 1015, un bien reçu en don conserve le prix d'acquisition du donateur pour le calcul d'une plus-value ; on parle de prix d'acquisition repris (carryover basis). Si les pièces valaient moins que le prix d'acquisition du donateur le jour du don, une règle spéciale s'applique aux pertes : le prix d'acquisition servant à mesurer une perte est la juste valeur de marché, plus basse. La durée de détention est reprise aussi, en vertu de la section 1223(2). Les FAQ de l'IRS ajoutent une règle dure : si vous n'avez aucun justificatif du prix d'acquisition du donateur, votre prix d'acquisition est nul, et sans preuve de la durée de détention du donateur, la vôtre commence le lendemain du don.
  4. La succession fonctionne différemment. En vertu de la section 1014, le prix d'acquisition d'un bien acquis d'une personne décédée est en général sa juste valeur de marché à la date du décès, ou à une date d'évaluation alternative si l'exécuteur testamentaire en choisit une en vertu de la section 2032. On parle souvent d'une réévaluation du prix d'acquisition (step-up in basis), même si ce peut aussi être une baisse (step-down) si le cours a chuté. En vertu de la section 1223(9), un héritier qui vend dans l'année suivant le décès est traité comme ayant détenu le bien plus d'un an, de sorte que la plus-value est à long terme. L'évaluation des cryptos au décès est traitée dans la leçon 9.1.5.
  5. Les deux règles tirent dans des directions opposées. Un don de son vivant transmet l'ancien prix d'acquisition du donateur, souvent faible, et avec lui la plus-value accumulée ; une succession peut effacer la plus-value accumulée avant le décès. La section 1014(e) bloque un raccourci : si un bien en plus-value est donné à une personne qui décède dans l'année et qu'il revient au donateur initial ou à son conjoint, le donateur n'obtient pas le prix d'acquisition réévalué. L'impôt fédéral sur les successions (estate tax) partage l'exclusion de base de 15 000 000 $ pour 2026, et certains États ont leurs propres impôts sur les successions ou les héritages (leçon 7.1.5).
  6. D'autres pays tracent ces lignes différemment. Les orientations britanniques traitent le don de crypto-actifs comme une cession pour le donateur, avec des exceptions pour les dons à un conjoint, à un partenaire civil ou à une organisation caritative enregistrée, ce qui contraste fortement avec la règle américaine du prix d'acquisition repris. Les idées de planification fondées sur ces règles sont traitées dans la leçon 7.1.3. Une vérification pratique, pour quiconque détient des pièces reçues en don ou héritées : notez dès aujourd'hui le prix d'achat et la date d'origine, ou la valeur à la date du décès, tant que les relevés du donateur ou de la succession sont encore accessibles.

Faits clés

  • La section 102(a) de l'Internal Revenue Code exclut du revenu brut les biens acquis par don, legs ou succession.
  • Pour 2026, l'exclusion annuelle de l'impôt fédéral sur les donations est de 19 000 $ par bénéficiaire, et le montant de l'exclusion de base pour l'impôt sur les donations et successions est de 15 000 000 $.
  • En vertu de la section 1015, le bénéficiaire d'un bien reçu en don reprend en général le prix d'acquisition du donateur, mais pour les pertes, il utilise la juste valeur de marché à la date du don si elle est inférieure.
  • Les FAQ de l'IRS indiquent que le bénéficiaire d'un don qui n'a aucun justificatif du prix d'acquisition du donateur a un prix d'acquisition nul.
  • En vertu de la section 1014, le prix d'acquisition d'un bien acquis d'un défunt est en général sa juste valeur de marché à la date du décès ou à une date d'évaluation alternative choisie.
  • En vertu de la section 1223(9), un bien hérité vendu dans l'année suivant le décès est traité comme détenu plus d'un an.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerDressez la liste d'au plus 9 transferts de cryptos dans votre famille ou dans un article d'actualité qui étaient des dons ou des successions, en notant qui a donné quoi, quand, et si le coût d'origine est connu.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : petits dons sous l'exclusion annuelle, dons importants, dons dont le prix d'acquisition est connu, dons dont le prix d'acquisition est inconnu, successions avec une valeur à la date du décès, et successions sans valeur à la date du décès.
3DistillerRamenez les 6 catégories à 3 groupes : les transferts dont le prix d'acquisition fiscal est clair, les transferts dont le prix d'acquisition dépend de relevés que vous pouvez encore obtenir, et les transferts dont le prix d'acquisition risque d'être perdu.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi des cryptos reçues en don et des cryptos héritées peuvent entraîner des coûts fiscaux très différents lorsqu'elles sont vendues.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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