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暗号資産法/レベル II · 税金：最初の落とし穴/2.1 課税対象となる取引/レッスン 5

贈与と相続

暗号資産が、生前に贈与されたとき、または死亡時に承継されたとき、米国の税法上、何が起こるのかを解説します。受け取ったときの所得はありませんが、取得価額の規則は大きく異なります。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 贈与や相続を受け取ることは、102(a)条により所得ではなく、処分するまで何も納める必要はありません。ただし、IRSのFAQは、書類がなければ取得価額をゼロとするため、贈与者の取得価額の記録は、今のうちに入手してください。
  2. 贈与者は、2026年には、受取人1人あたり19,000ドルまで、贈与税もForm 709もなしで移転できます。夫婦は、贈与の分割（gift-splitting）を選択すれば38,000ドルを贈与できますが、その選択にはForm 709の提出が必要です。
  3. 値上がりしたコインを死亡時まで保有すると、1014条により、相続人の取得価額は死亡日の価額になり、売却は1223(9)条により長期となります。2026年の遺産税の基礎控除額は15,000,000ドルです。
  4. 0%の区分にある成人の親族（2026年の課税所得が単身で49,450ドルまで）に長期のコインを贈与すると、その親族は0%で売却できる可能性があります。引継ぎ取得価額が適用され、子どもの利益には、児童への課税（kiddie tax）が及ぶことがあります。
  5. 米国市民である配偶者への贈与は、原則として無制限です。非市民の配偶者については、2026年の年間非課税枠は194,000ドルです。1014(e)条は、贈与したコインが1年以内に贈与者に戻る場合、ステップアップを認めません。

用意するもの内国歳入法102条、1014条、1015条、1223条（law.cornell.edu）IRSの贈与税のFAQと、Form 709の指示贈与者または遺産から得た、そのコインが元々いくらで、いつ取得されたかを示す記録

問い

  1. 誰かから暗号資産を贈与されたら、所得税を納めなければならないのでしょうか。
  2. 贈与されたコインを後で売却する場合、誰の取得費を使うのでしょうか。
  3. 相続された暗号資産が、贈与された暗号資産とこれほど異なる課税を受け得るのはなぜでしょうか。

探究

  1. 米国では、贈与または相続として暗号資産を受け取ることは、所得ではありません。内国歳入法102(a)条は、総所得には、贈与、遺贈、または相続によって取得した財産の価額は含まれないと定めており、IRSの仮想通貨に関するFAQは、真正な贈与（bona fide gift）の受取人は、コインを売却、交換、その他の方法で処分するまで、所得を認識しないと確認しています。真正な贈与とは、見返りを期待せずに行われる、本当の贈与です。仕事の対価として、または偽装された支払いとして受け取ったコインは、代わりに所得になります（レッスン2.2.4）。
  2. 贈与者の側は、主に連邦贈与税で扱われ、原則として、受取人ではなく贈与者が納めます。2026年について、Rev. Proc. 2025-32は、年間の非課税枠を受取人1人あたり19,000ドルと定めており、1年にその額までの特定の1人への贈与は、課税対象の贈与として数えられません。それを超えると、贈与者は、原則として、税が生じなくてもForm 709を提出しなければなりません。超過分が、2025年のOne Big Beautiful Bill Actが2026年について15,000,000ドルと定め、2027年から物価調整される、生涯の非課税枠の一部を使うからです。米国市民である配偶者への贈与は、原則として無制限です。
  3. 受取人にとっての落とし穴は、取得価額です。1015条の下では、贈与された財産は、利益を計算するために、贈与者の取得価額を引き継ぎます。これは、引継ぎ取得価額（carryover basis）と呼ばれます。贈与の日にコインの価値が贈与者の取得価額を下回っていた場合には、損失について特別な規則が適用され、損失を測るための取得価額は、より低い公正市場価額になります。保有期間も、1223(2)条に基づき、引き継がれます。IRSのFAQは、厳しい面を加えています。贈与者の取得価額の書類がなければ、あなたの取得価額はゼロで、贈与者の保有期間の証拠がなければ、あなたの保有期間は贈与の翌日に始まります。
  4. 相続は、異なる扱いになります。1014条の下では、死亡した人から取得した財産の取得価額は、原則として、死亡日の公正市場価額、または、遺言執行者が2032条に基づいて選択した場合は、代替評価日の価額です。これはしばしば取得価額のステップアップ（step-up）と呼ばれますが、価格が下がっていれば、ステップダウンになることもあります。1223(9)条の下では、死亡から1年以内に売却する相続人は、その財産を1年超保有していたものとして扱われるため、利益は長期です。死亡時の暗号資産の評価は、レッスン9.1.5で扱います。
  5. 2つの規則は、反対の方向に働きます。生前の贈与は、贈与者の古い、しばしば低い取得価額と、それとともに積み上がった利益を引き継ぎ、相続は、死亡前に積み上がった利益を消すことがあります。1014(e)条は、1つの近道を封じています。値上がりした財産が、1年以内に死亡する人に贈与され、それが元の贈与者またはその配偶者に戻る場合、贈与者はステップアップした取得価額を得られません。連邦の遺産税は、2026年の15,000,000ドルの基礎控除額を共有しており、一部の州には、独自の遺産税または相続税があります（レッスン7.1.5）。
  6. 他の国は、これらの線を異なるように引いています。英国のガイダンスは、暗号資産を贈与することを、贈与者にとっての処分として扱い、配偶者、シビル・パートナー、登録された慈善団体への贈与は例外とします。これは、米国の引継ぎの規則とは、鮮やかな対照です。これらの規則に基づく計画の考え方は、レッスン7.1.3で扱います。贈与または相続されたコインを持っている人に向けた実践的な確認方法は、贈与者や遺産の記録がまだ手に入るうちに、元の購入価格と日付、または死亡日の価額を、今、書き留めておくことです。

重要な事実

  • 内国歳入法102(a)条は、贈与、遺贈、または相続によって取得した財産を、総所得から除外しています。
  • 2026年について、連邦贈与税の年間非課税枠は受取人1人あたり19,000ドルで、贈与税と遺産税の基礎控除額は15,000,000ドルです。
  • 1015条の下では、贈与された財産の受取人は、原則として贈与者の取得価額を引き継ぎますが、損失については、贈与日の公正市場価額のほうが低ければ、それを用います。
  • IRSのFAQは、贈与者の取得価額の書類がない贈与の受取人の取得価額は、ゼロであると述べています。
  • 1014条の下では、被相続人から取得した財産の取得価額は、原則として、死亡日、または選択された代替評価日の公正市場価額です。
  • 1223(9)条の下では、死亡から1年以内に売却された相続財産は、1年超保有されていたものとして扱われます。

演習 九・六・三・一

9集めるご家族の中の、またはニュースの中の、贈与または相続だった暗号資産の移転を9つまで挙げ、誰が、何を、いつ渡したか、そして元の取得費が分かっているかを書き添えてください。
6まとめるそれらを「年間非課税枠内の少額の贈与」「高額の贈与」「取得価額が分かっている贈与」「取得価額が分からない贈与」「死亡日の価額がある相続」「それがない相続」の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめてください。税務上の取得価額が明らかな移転、取得価額が、まだ入手できる記録に左右される移転、取得価額が失われているかもしれない移転の3つです。
1結晶化する贈与された暗号資産と相続された暗号資産が、売却するときに、大きく異なる税負担を伴い得るのはなぜか、自分の言葉で1文にまとめてください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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