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Droit crypto/Niveau VII · Les failles à comprendre/7.1 La planification légale/Leçon 3

Faire don de crypto-actifs

Ce que donner des jetons de son vivant transfère réellement d'un contribuable à l'autre, et les règles relatives aux enfants, aux pertes et aux dons importants qui limitent la planification.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Donner des jetons dont la valeur a augmenté dans la limite de l'exonération annuelle 2026 de $19,000 par bénéficiaire (Rev. Proc. 2025-32), ou $38,000 lorsque les conjoints optent pour le partage des dons sur le formulaire 709 (§2513) ; le bénéficiaire reprend le prix d'acquisition et le délai de détention du donateur selon §1015 et §1223(2).
  2. Transférer la plus-value vers un barème inférieur : un bénéficiaire dont le revenu imposable 2026 reste sous les $49,450 (célibataire) peut vendre des jetons donnés à long terme avec une imposition fédérale de 0 % ; le don doit être réel et irrévocable, sans retour discret des jetons ou du produit.
  3. Au-delà de l'exonération annuelle, les dons s'imputent sur l'exonération à vie 2026 de $15,000,000, si bien que la plupart des donateurs ne paient pas d'impôt sur les dons ; le piège est de devoir remplir le formulaire 709 et de renoncer à la réévaluation (step-up) que ces mêmes jetons pourraient obtenir au décès.
  4. Ne jamais donner des jetons dont la valeur est inférieure au prix d'acquisition : selon §1015(a), le prix d'acquisition pour les pertes du bénéficiaire est la valeur marchande plus basse, si bien que la perte disparaît ; vendez-les vous-même pour réaliser la perte, puis donnez de l'argent liquide ou d'autres jetons.
  5. Tenir compte du kiddie tax : pour 2026, les revenus non gagnés d'un enfant dépassant $2,700 sont généralement imposés au taux du parent selon §1(g) ; transmettez le prix d'acquisition et les dates du donateur avec les jetons, ou les FAQ de l'IRS considèrent le prix d'acquisition du bénéficiaire comme nul.

Matériel26 U.S.C. §1015 (prix d'acquisition des biens donnés) et §1(g) (l'impôt sur les revenus des enfants, ou kiddie tax) sur law.cornell.eduRev. Proc. 2025-32, sections 3.02 et 4.42, pour les montants de l'exonération fiscale et du kiddie tax applicables en 2026Le formulaire IRS 709 et ses instructionsUn relevé du prix d'acquisition des jetons : dates d'achat, coûts et le portefeuille dans lequel ils se trouvent

Curiosité

  1. Si je donne des jetons dont la valeur a augmenté à un proche relevant d'un barème fiscal inférieur, qui paie l'impôt sur la plus-value ?
  2. Les dons à mes enfants peuvent-ils bénéficier de leur taux d'imposition bas ?
  3. Que se passe-t-il si je donne des jetons dont la valeur est inférieure au prix que j'ai payé ?

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  1. La leçon 2.1.5 couvrait les bases en matière d'impôt fédéral américain : un don de crypto-actifs n'est pas un revenu pour le bénéficiaire, le donateur peut devoir payer l'impôt sur les dons au-delà de l'exonération annuelle, et le bénéficiaire reprend le prix d'acquisition du donateur selon 26 U.S.C. §1015, appelé prix d'acquisition transmis (carryover basis). Pour 2026, l'exonération annuelle est de $19,000 par bénéficiaire (Rev. Proc. 2025-32). Cette leçon examine la planification fondée sur ces règles. Le fait essentiel est qu'un don transfère la plus-value accumulée avec le jeton : l'impôt qui y est afférent n'est pas effacé, il est payé plus tard, par quelqu'un d'autre, aux taux de cette personne.
  2. C'est pourquoi les dons à des membres de la famille à revenu modéré figurent dans la planification. Étant donné que le délai de détention est également transmis selon §1223(2), un bénéficiaire qui vend rapidement peut toujours réaliser une plus-value à long terme. Si le revenu imposable total du bénéficiaire reste dans la tranche à 0 % pour les plus-values à long terme, soit $49,450 pour une personne célibataire en 2026, une partie ou la totalité de cette plus-value peut être imposée au taux fédéral de 0 % (leçon 7.1.1). Le don est réel et irrévocable : les jetons appartiennent au bénéficiaire, qui décide quoi en faire, et un arrangement où les jetons ou le produit de leur vente reviennent discrètement au donateur peut ne pas être considéré comme un don du tout.
  3. Les dons aux enfants rencontrent le kiddie tax prévu à §1(g). Il s'applique à un enfant de moins de 18 ans, et à un enfant plus âgé qui satisfait au critère d'âge prévu à §152(c)(3), généralement de moins de 19 ans ou de moins de 24 ans s'il est inscrit à temps plein dans l'enseignement supérieur, et dont le revenu gagné ne dépasse pas la moitié de sa propre subsistance. Pour un tel enfant, les revenus non gagnés nets (net unearned income), qui incluent les plus-values, au-delà d'un seuil sont imposés au taux du parent. Pour 2026, la Rev. Proc. 2025-32 fixe le montant de base à $1,350, si bien que le taux du parent s'applique généralement aux revenus non gagnés dépassant $2,700. Les petites plus-values peuvent toujours être imposées légèrement ; les importantes ne le sont pas.
  4. Les jetons dont la valeur est inférieure à leur prix d'acquisition sont un piège. Selon §1015(a), si la valeur marchande équitable (fair market value) au moment du don est inférieure au prix d'acquisition du donateur, le bénéficiaire doit utiliser cette valeur plus basse comme prix d'acquisition pour mesurer une perte. La perte accumulée disparaît : le donateur ne l'a jamais réalisée et le bénéficiaire ne peut pas s'en servir. Si le bénéficiaire vend ensuite à un prix compris entre la valeur à la date du don et le prix d'acquisition du donateur, il n'y a ni plus-value ni perte. Un donateur qui souhaite conserver la perte pour lui-même devrait la réaliser avant de faire le don (leçon 7.1.2) ; donner le jeton ne transmet que le côté des plus-values.
  5. Les dons plus importants mobilisent davantage de règles. Selon §2513, les conjoints qui sont tous deux citoyens ou résidents américains peuvent opter pour traiter un don effectué par l'un comme étant fait à moitié par chacun, ce qui double l'exonération annuelle à $38,000 par bénéficiaire pour 2026 ; cette option est faite sur le formulaire 709. Les dons à un conjoint qui n'est pas citoyen américain ont une exonération annuelle distincte de $194,000 pour 2026. Au-delà des exonérations, les dons s'imputent sur l'exonération fondamentale à vie (lifetime basic exclusion) de $15,000,000 pour 2026. Donner des jetons dont la valeur a augmenté de son vivant signifie également renoncer à la réévaluation du prix d'acquisition (basis step-up) que ces mêmes jetons pourraient obtenir au décès (leçon 7.1.5).
  6. Les documents administratifs déterminent si le don fonctionne comme prévu. Les FAQ sur les devises virtuelles de l'IRS indiquent qu'un bénéficiaire qui ne peut pas documenter le prix d'acquisition du donateur a un prix d'acquisition nul, si bien que le relevé des coûts et des dates doit voyager avec les jetons. D'autres pays traitent les dons différemment : les directives britanniques (UK guidance) considèrent la donation de crypto-actifs comme une cession par le donateur, à l'exception des dons au conjoint, partenaire civil ou organisme de bienfaisance. Une vérification pratique : pour tout don que vous avez effectué ou reçu, notez le prix d'acquisition du donateur, la date d'achat, la valeur à la date du don et le portefeuille. Cette leçon explique les règles ; elle ne recommande aucun don.

Faits clés

  • Selon 26 U.S.C. §1015(a), un bénéficiaire de don reprend généralement le prix d'acquisition du donateur, mais utilise la valeur marchande équitable à la date du don pour les pertes si cette valeur est plus basse.
  • Pour 2026, la Rev. Proc. 2025-32 fixe l'exonération annuelle de l'impôt sur les dons à $19,000 par bénéficiaire et à $194,000 pour les dons à un conjoint qui n'est pas citoyen américain.
  • Le kiddie tax prévu à §1(g) s'applique aux enfants de moins de 18 ans et à certains enfants plus âgés satisfaisant au critère d'âge du §152(c)(3) dont le revenu gagné ne dépasse pas la moitié de leur subsistance.
  • Pour 2026, le montant de base du kiddie tax est de $1,350, si bien que les revenus non gagnés nets d'un enfant dépassant $2,700 sont généralement imposés au taux du parent.
  • Selon §2513, les conjoints qui sont tous deux citoyens ou résidents américains peuvent opter pour traiter un don à un tiers comme étant fait à moitié par chacun.
  • Les FAQ sur les devises virtuelles de l'IRS indiquent qu'un bénéficiaire de don qui ne peut pas documenter le prix d'acquisition du donateur a un prix d'acquisition nul.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerListez jusqu'à 9 dons de crypto-actifs que vous avez effectués, reçus ou étudiés, en indiquant le prix d'acquisition du donateur, la valeur à la date du don et la situation du bénéficiaire.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : dons de jetons dont la valeur a augmenté, dons de jetons dont la valeur est inférieure au prix d'acquisition, dons aux enfants, dons entre conjoints, dons dépassant l'exonération annuelle et dons pour lesquels les relevés du prix d'acquisition manquent.
3DistillerRéduisez ces 6 catégories en 3 groupes : des dons dont l'effet fiscal est clair, des dons qui font perdre un attribut fiscal tel qu'une perte ou une réévaluation à la mort (step-up), et des dons nécessitant des justificatifs ou un examen du formulaire 709.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi donner un jeton dont la valeur a augmenté transfère l'impôt sur sa plus-value au lieu de le supprimer.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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