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暗号資産法/レベル VII · 理解しておきたい抜け穴/7.1 合法的なプランニング/レッスン 3

暗号資産のプレゼント

生前にコインを譲渡することが実際にどのようにしてある納税者から別の納税者へ移るのか、そして計画を制限する子供や損失、大額の贈与に関する規則。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 受贈者1人あたり2026年の年間控除額（Rev. Proc. 2025-32）である19,000ドルの範囲内で、時価総額が上昇したコインを贈与する。夫婦がForm 709でgift-splitting（贈与分割）を選択した場合は、上限は§2513に基づき38,000ドルとなる。受贈者は§1015および§1223(2)により、贈与者の取得価額（basis）と保有期間を引き継ぐ。
  2. 低い税率区分に利益を移す：2026年の課税所得が単身者で49,450ドル以下にとどまる受贈者は、長期保有の贈与コインを売却した場合、連邦税は0%となる可能性がある。ただし、その贈与は実質的で不可逆的であり、コインや代金の裏口での返還があってはならない。
  3. 年間控除額を超える贈与は、2026年の生涯控除額（15,000,000ドル）から差し引かれるため、多くの贈与者は贈与税を支払わない。ただし、Form 709の申告義務が生じるとともに、死亡時に同じコインが得られたはずのstep-up in basis（取得価額の引き上げ）を放棄することになる点に注意が必要である。
  4. 時価総額が取得価額（basis）未満のコインを贈与してはならない：§1015(a)により、受贈者の損失計算上の取得価額は低い時価総額となるため、損失が消滅してしまう。損失を実現したい場合は、自分で売却して損失を確定し、その代金や他のコインを贈与すべきである。
  5. kiddie tax（未成年者課税）に注意：2026年において、子の非稼働所得が2,700ドルを超える部分は、一般的に§1(g)に基づき親の税率で課税される。コインとともに贈与者の取得価額と日付を伝達しておかないと、IRSのFAQでは受贈者の取得価額はゼロとみなされることがある。

用意するものlaw.cornell.eduにおける26 U.S.C. §1015（贈与財産の基準）および§1(g)（キディ税）『Rev. Proc. 2025-32』の3.02項および4.42項、2026年のキッディ・タックスおよび贈与控除額についてIRSフォーム709およびその説明書コインの取得原価記録：購入日、コスト、およびそれが格納されているウォレット

問い

  1. 税率が低い階層の親族に評価益のあるコインを贈与した場合、その利益に対する税金は誰が支払うのでしょうか？
  2. 子供たちへの贈り物は、低い税率を適用できますか？
  3. 購入価格よりも安いコインを譲ってしまったらどうなるのでしょうか？

探究

  1. レッスン2.1.5では、米国の連邦税に関する基本事項が説明されました。つまり、暗号資産の贈与は受取人にとって所得とはならず、送り主は年間控除額を超える場合に贈与税を支払う必要があります。また、受取人は26 U.S.C. §1015に基づき、送り主の取得原価を引き継ぐことになります。これを「キャリーオーバー・ベース」と呼びます。2026年時点での年間控除額は、受取人1人あたり19,000ドルです（Rev. Proc. 2025-32）。このレッスンでは、これらの規則に基づいて行われる税務上の計画について見ていきます。重要な点は、贈与によって蓄積された利益も一緒に移転するということです。その利益に対する税金は消えるわけではなく、後日、別の人がその人の税率に従って支払うことになります。
  2. そのため、低所得の家族への贈与は計画において重要になる。§1223(2)により保有期間も引き継がれるため、すぐに売却した受取人でも長期利益となる可能性がある。受取人の総課税所得が0%の長期税率帯内（2026年の単身者の場合は49,450ドル以内）にとどまる場合、その利益の一部または全部が連邦税として0%の税率で課税される可能性がある（レッスン7.1.1）。この贈与は実在し、取り消すこともできない。コインは受取人の所有物となり、受取人がその処分を決めることになる。また、コインやその売却代金が静かに返還されるような取り決めは、そもそも贈与として扱われない可能性がある。
  3. 子供への贈与は、§1(g)に定めるキッディ・タックスの対象となります。これは18歳未満の子供だけでなく、§152(c)(3)の年齢基準を満たす年長の子供も対象であり、一般的には19歳未満、または全日制教育を受けている場合は24歳未満で、かつその子供の稼得所得が自己の生活費の半分を超えない場合が該当します。このような子供の場合、資本利益を含む純粋な非稼得所得が一定の基準を超える部分については、親の税率が適用されます。2026年のRev. Proc. 2025-32によれば、その基準額は1,350ドルと定められているため、一般的に非稼得所得が2,700ドルを超える部分に親の税率が適用されます。小規模な利益であっても軽減税率が適用される可能性がありますが、大規模な利益についてはそうではありません。
  4. 取得原価よりも低い価値のコインは罠となる。§1015(a)によれば、贈与時の公正な市場価値が贈与者の取得原価を下回っている場合、受取人はその低い価値を損失を計算するための取得原価としなければならない。蓄積された損失は消滅し、贈与者はそれを実現したことがなく、受取人もそれを利用できない。後に受取人が贈与日時点の価値と贈与者の取得原価の間の価格で売却した場合、利益も損失も生じない。損失を自分のために確保したい贈与者は、贈与する前にそれを実現させなければならず（レッスン7.1.2）、コインを贈与しても移転されるのは利益側のみである。
  5. より高額な贈与には、より多くの規則が適用されます。§2513によれば、両方とも米国市民または居住者である配偶者の間で、一方からの贈与を双方が半分ずつ行ったものとみなすことを選択でき、これにより2026年の受取人1人当たりの年間非課税限度額は38,000ドルに倍増します。この選択はForm 709で行われます。米国市民でない配偶者への贈与については、2026年の年間非課税限度額は194,000ドルとなります。これらの非課税限度額を超える場合、2026年には15,000,000ドルという生涯基本非課税枠が適用されます。また、生前に評価益のあるコインを贈与する場合、そのコインが死亡時に受けられるベースのステップアップ（取得原価の引き上げ）の恩恵は失われます（レッスン7.1.5）。
  6. 贈与が意図通りに機能するかどうかは、書類によって決まります。IRSの暗号資産に関するFAQによると、贈与者の取得原価を証明できない受取人の取得原価はゼロとみなされるため、コストや日付の記録をコインと一緒に保管しておく必要があります。他国では贈与に対する扱いが異なります。英国のガイドラインでは、配偶者、民事パートナー、または慈善団体への贈与を除き、暗号資産を譲渡する行為は贈与者による処分（disposal）とみなされます。実用的なチェックとして、自分が贈ったり受け取ったりしたすべての贈与について、贈与者の取得原価、購入日、贈与時の価値、そしてウォレット情報を書き留めておきましょう。このレッスンでは規則を説明しているだけで、特定の贈与を推奨するものではありません。

重要な事実

  • 26 U.S.C. §1015(a)によれば、受取人は原則として贈与者の取得原価を引き継ぐが、その価値が低い場合は損失算定のために贈与日時点での公正な市場価値を用いる。
  • 2026年については、Rev. Proc. 2025-32により、受取人1人あたりの贈与税非課税限度額は19,000ドルと定められており、米国市民でない配偶者への贈与については194,000ドルとなっている。
  • §1(g)に定めるキディ・タックスは、18歳未満の子供たち、および§152(c)(3)の年齢基準を満たし、その所得が扶養費の半分を超えない特定の年長の子供たちに適用されます。
  • 2026年のキディ・タックスの基準額は1,350ドルなので、子供の純非稼得所得（net unearned income）が2,700ドルを超える場合、一般的に親の税率で課税されます。
  • 第2513条によれば、両方とも米国市民または居住者である配偶者は、第三者への贈与をそれぞれが半分ずつ行ったものとして扱うことを選択できる。
  • IRSの仮想通貨に関するよくある質問によると、送り主の取得原価を証明できない受取人の取得原価はゼロとなる。

演習 九・六・三・一

9集める自分が贈った、受け取った、または調査した暗号資産の贈与を9つまで挙げ、贈与者の取得原価（ベース）、贈与時点での価値、そして受取者の状況を記載してください。
6まとめるそれらを、評価益のあるコインの贈与、取得原価未満のコインの贈与、子供への贈与、配偶者間の贈与、年間非課税限度額を超える贈与、および取得原価に関する記録がない贈与の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに集約する：税務上の影響が明確な贈与、損失やステップアップ（評価額の引き上げ）といった税務上の属性を失う贈与、記録の確認またはForm 709の審査が必要な贈与。
1結晶化する評価益のあるコインを譲渡した場合、その利益に対する税金が消滅するのではなく移転するのはなぜなのか、自分の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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