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暗号資産法/レベル VII · 理解しておきたい抜け穴/7.1 合法的なプランニング/レッスン 4

暗号資産を慈善団体に寄付する

なぜ評価額のついたコインを直接慈善団体に寄付することが、まずそれらを売却することと異なる扱いを受けるのか、そして控除額を決定する評価、上限、および2026年の規則について。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 1年以上保有しているコインを、§170(c)の慈善団体に直接寄付する：IRS FAQ 34によれば利益は認識されず、FAQ 35により公正市場価値での控除が認められる。ただし、2026年からは寄附基礎額（contribution base）の0.5%を超える寄付のみが所得控除の対象となるため、個別控除（itemizing）を行う必要があるという点に注意が必要である。
  2. 取得価額を下回るコインについては、まず売却して現金を寄付する：実現した損失は利益と相殺され、現金の寄付は控除対象となるが、コイン自体を寄付するとその損失が無駄になる。1年以下保有のコインは、取得価額と時価のいずれか低い金額のみが控除対象となる。
  3. 多くの私的財団（private foundations）ではなく、公的慈善団体（public charity）に寄付する：§170(b)(1)(C)により、評価益のある財産は寄附基礎額の30%まで5年間の繰越控除が可能である一方、§170(e)(1)(B)(ii)により私的財団への寄付の控除額は取得価額程度に制限される。
  4. 申告する金額が$5,000を超える場合、適格な鑑定書とForm 8283の提出が必要となる（§170(f)(11)）。CCA 202302012では取引所価格に依存した控除は否認されたため、鑑定士への手数料を支払う方が、控除を失うことよりも安上がりである。$250以上の寄付には書面による受領確認（written acknowledgment）を取得すること。
  5. 個別控除を行わない納税者がコインを寄付しても追加の恩恵はない：2026年の非個別控除者向け控除は現金のみが対象であり、上限は$1,000（合算申告の場合は$2,000）である。英国では、慈善団体への暗号資産の寄付は課税対象となる譲渡には該当しない。

用意するものIRSの仮想通貨に関するよくある質問、慈善寄付についての34～37項目IRSチーフカウンセルのアドバイス202302012（2023年1月）：暗号資産に関する適格な鑑定評価についてIRSフォーム8283（非現金による慈善寄付）およびその説明書law.cornell.eduにある26 U.S.C. §170

問い

  1. なぜ、人々はコインを売って現金にする代わりに、慈善団体に寄付するのでしょうか？
  2. 取引所の価格では、大規模な暗号資産寄付の価値を評価するには十分か？
  3. 詳細な記載をしなかった場合、暗号資産による寄付は控除されますか？

探究

  1. 米国の連邦税法において、適格な慈善団体への暗号資産の寄付は売却とはみなされません。IRSの仮想通貨に関するFAQ34によると、26 U.S.C. §170(c)で定められた団体へ寄付を行った人は、その寄付によって所得や利益、損失を認識しません。FAQ35では控除額が定められており、コインを1年以上保有している場合は寄付時の公正な市場価値が、1年未満の場合は取得原価または公正な市場価値のうち低い方が控除額となります。したがって、長期間保有されて価値が上昇したコインはその全額が控除対象となり、慈善団体は一般的に税金を免除されるため、蓄積された利益には一切税金が課されません。
  2. まず売却する場合と比較してみましょう。長期間保有していたコインを売却して現金を寄付する場合、その売却によって資本利益税が課されます（レッスン7.1.1）。その後でその現金額を控除します。一方、コインを直接寄付する場合は最初のステップが省かれます。取得原価よりも価値が低いコインの場合、寄付すると現在の価値分のみが控除され、損失は実現しません。一方、先に売却する場合は損失が実現し（レッスン7.1.2）、寄付用の現金が残ります。また、1年以下しか保有していないコインの場合、控除額は取得原価までとなるため、価値上昇分については控除されません（レッスン7.1.7では、どのコインを残すかがロット選択によって決定される仕組みが説明されています）。
  3. 制限が適用される。公益団体に寄付された評価額の上昇した長期資産については、§170(b)(1)(C)により控除額は寄付者の寄付基準額、すなわち調整後総所得の30％までと定められ、超過分は5年間繰越される。ほとんどの民間財団への寄付の場合はさらに悪く、§170(e)(1)(B)(ii)により控除額は長期利益分だけ減額され、おおよそ基準額のみが残る。§170(e)(5)に定められた「適格な評価額上昇株式」の例外規定は、市場で容易に価格が把握できる株式のみを対象としており、一般的なコインは株式に該当しない。したがって、結果はコインだけでなく受取先の種類によっても左右される。
  4. 評価は、暗号資産を寄付する際に最もよく失敗が起こる部分です。§170(f)(11)によれば、5,000ドルを超える財産の控除には適格な鑑定評価書が必要であり、500,000ドルを超える場合はその鑑定評価書を申告書に添付しなければなりません。2023年1月に発表されたChief Counsel Advice 202302012において、IRSは暗号資産は鑑定評価が免除される簡単に評価できる資産には含まれず、取引価格は正式な鑑定評価書の代わりにはならず、それに依存することも合理的な理由に該当しないため、控除は認められないと結論付けました。慈善団体は一般的に5,000ドルを超える寄付についてはForm 8283に署名し、3年以内にその暗号資産を処分する場合はForm 8282を提出しなければなりません。
  5. 2025年税法である公法第119-21号により、2025年12月31日以降に始まる課税年度の慈善寄付控除が変更された。新設された§170(b)(1)(I)により、項目別に記載された慈善寄付は、その寄付額が基準額の0.5％を超える部分のみが認められる。改正された§68により、所得が37％課税区分に該当する納税者の項目別控除額は、その控除額と課税区分の開始点を超える所得のうちいずれか小さい方の2/37分のみ削減される。IRSのガイダンスによると、項目別記載を行わない人々のための新たな控除制度では、1,000ドル（夫婦合算で2,000ドル）までが認められ、現金のみが対象であり、株式やその他の財産、寄付者アドバイザリー基金への寄付は対象外となる。したがって、暗号資産による寄付は、項目別記載を行う寄付者にのみ利益をもたらす。
  6. 寄付は受け入れられることも条件です。すべての慈善団体がコインを受け取れるわけではなく、中には到着時にそれらを換金する仲介業者を利用する団体もあります。250ドル以上の寄付については、寄付者はその都度書面による受領証明（contemporaneous written acknowledgment）を受け取る必要があります（FAQ 36）。他国では事情が異なり、英国のガイダンスでは、配偶者や民事パートナーへの贈与と同様に、慈善団体への暗号資産の寄付も、トークンを譲渡する行為が課税対象となる規則の例外として扱われています。寄付を行う前に確認すべき実用的なポイントとしては、そのロットの取得日、取得原価（basis）、現在価値、項目別控除（itemize）を行う見込みがあるか、そして5,000ドルを超える場合は誰が適格な鑑定評価書を作成するかを記録しておくことです。このレッスンでは規則について説明しているだけで、寄付を推奨するものではありません。

重要な事実

  • IRSの仮想通貨に関するFAQ 34によると、§170(c)に該当する慈善団体に仮想通貨を寄付しても、寄付者には所得や利益、損失が発生しない。
  • FAQ 35によると、1年以上保有している仮想通貨の控除額は一般的に公正な時価であり、1年未満保有の場合は取得原価または公正な時価のうち低い方となります。
  • §170(b)(1)(C)により、公益団体に寄付された資本利益財産（capital gain property）の控除額は、寄付基準額の30％までとされ、超過分は5年間繰越可能である。
  • CCA 202302012において、IRSは5,000ドルを超える仮想通貨寄付には適格な鑑定が必要であり、取引所が報告する価値ではその要件を満たさないと結論づけました。
  • 2025年12月31日以降に始まる課税年度について、§170(b)(1)(I)は、寄付基準額の0.5％を超える部分に限り、項目別に記載された慈善寄付を認めています。
  • 2026年から適用される、1,000ドル（夫婦合算で2,000ドル）までの非項目別慈善控除は、現金による寄付のみを対象とし、暗号資産やその他の財産は含まれません。

演習 九・六・三・一

9集める現在保有しているか調査したことのある、寄付可能なコインやロットを9つまでリストアップし、取得日、取得原価（basis）、および現在価値を記載してください。
6まとめるそれらを、長期保有で価値上昇、短期保有で価値上昇、取得原価を下回っている、価値が5,000ドル以上、私設財団向け、記録が不完全の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに分類する：直接寄付と販売後の贈与が異なって扱われるもの、同じように扱われるもの、そして鑑定や専門家のレビューが必要なもの。
1結晶化する評価額が上がったコインを寄付することが、それを売却して現金を寄付することと異なる理由を、あなた自身の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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