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Droit crypto/Niveau VII · Les failles à comprendre/7.1 La planification légale/Leçon 4

Faire don de crypto-actifs à une œuvre caritative

Pourquoi donner directement des pièces dont la valeur a augmenté à une œuvre caritative est traité différemment d'une vente préalable, et les règles relatives à l'évaluation, aux plafonds et à 2026 qui déterminent la déduction.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Donnez directement des pièces détenues depuis plus d'un an à une œuvre caritative au sens du §170(c) : la FAQ 34 de l'IRS indique qu'aucun gain n'est reconnu et la FAQ 35 autorise une déduction à la valeur marchande équitable ; le piège est de faire des déductions détaillées, seuls les dons excédant 0,5 % de la base de contribution étant déductibles à partir de 2026.
  2. Pour les pièces dont la valeur est inférieure au prix d'acquisition, vendez d'abord et donnez le cash : la perte réalisée compense les gains et le don en espèces est déductible, tandis que donner la pièce gaspille la perte ; les pièces détenues depuis un an ou moins ne donnent droit qu'à une déduction égale au montant inférieur entre le prix d'acquisition et la valeur.
  3. Donnez à une œuvre caritative publique plutôt qu'à la plupart des fondations privées : le §170(b)(1)(C) autorise les biens dont la valeur a augmenté jusqu'à 30 % de la base de contribution avec un report sur cinq ans, tandis que le §170(e)(1)(B)(ii) réduit une déduction pour fondation privée à environ le prix d'acquisition.
  4. Au-delà de 5 000 $ réclamés, une évaluation qualifiée et le formulaire 8283 sont exigés (§170(f)(11)) ; le CCA 202302012 a refusé une déduction qui s'appuyait sur un prix de plateforme d'échange, si bien que les honoraires de l'évaluateur coûtent moins cher que la perte de la déduction. Obtenez une attestation écrite pour les dons de 250 $ ou plus.
  5. Les non-détenteurs de déductions détaillées ne gagnent rien en donnant des pièces : la déduction pour non-itemizers de 2026, jusqu'à 1 000 $, ou 2 000 $ en commun, ne couvre que les espèces. Au Royaume-Uni, donner des crypto-actifs à une œuvre caritative n'est pas une cession imposable.

MatérielFAQ IRS sur les monnaies virtuelles, questions 34 à 37 concernant les dons caritatifsConseil du directeur juridique de l'IRS (Chief Counsel Advice) 202302012 (janvier 2023) sur les évaluations qualifiées pour la cryptomonnaieFormulaire IRS 8283 (Contributions caritatives non monétaires) et ses instructions26 U.S.C. §170 sur law.cornell.edu

Curiosité

  1. Pourquoi certaines personnes donnent-elles des pièces à une œuvre caritative au lieu de les vendre et de donner du cash ?
  2. Le prix affiché sur une plateforme d'échange suffit-il pour évaluer un don important en crypto-actifs ?
  3. Est-ce que j'obtiens une déduction pour un don en crypto-actifs si je ne fais pas de déductions détaillées (itemize) ?

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  1. En matière fiscale fédérale américaine, un don de crypto-actifs à une œuvre caritative qualifiée n'est pas une vente. La FAQ 34 sur les monnaies virtuelles de l'IRS indique qu'un donateur versant à une organisation décrite au 26 U.S.C. §170(c) ne reconnaît aucun revenu, gain ou perte lors du don. La FAQ 35 fixe la déduction : généralement la valeur marchande équitable (fair market value) au moment du don si les pièces ont été détenues depuis plus d'un an, et le montant inférieur entre le prix d'acquisition et la valeur marchande équitable si elles ont été détenues un an ou moins. Ainsi, des pièces à long terme dont la valeur a augmenté peuvent générer une déduction pour leur valeur totale, tandis que le gain accumulé n'est jamais imposé à quiconque, l'œuvre caritative étant généralement exonérée.
  2. Comparez avec une vente préalable. Un détenteur qui vend des pièces à long terme et donne les espèces paie un impôt sur les plus-values lors de la vente (leçon 7.1.1) puis déduit le montant en espèces. Donner directement les pièces permet d'éviter cette première étape. La comparaison s'inverse pour les pièces dont la valeur est inférieure au prix d'acquisition : leur don ne donne droit qu'à une déduction égale à la valeur actuelle et la perte n'est jamais réalisée, tandis qu'une vente préalable réalise la perte (leçon 7.1.2) et laisse des espèces à donner. Et pour les pièces détenues depuis un an ou moins, la déduction est plafonnée au prix d'acquisition, si bien que l'appréciation ne donne droit à aucune déduction (la leçon 7.1.7 explique comment le choix du lot détermine quelles pièces restent).
  3. Des limites s'appliquent. Pour un bien à long terme dont la valeur a augmenté donné à une œuvre caritative publique, le §170(b)(1)(C) plafonne la déduction à 30 % de la base de contribution du donateur, essentiellement son revenu global ajusté (adjusted gross income), avec report de l'excédent sur cinq ans. Les dons à la plupart des fondations privées sont moins favorables : le §170(e)(1)(B)(ii) réduit la déduction du gain à long terme, ne laissant que le prix d'acquisition environ. L'exception pour les « actions cotées dont la valeur a augmenté » (qualified appreciated stock) au §170(e)(5) couvre des actions ayant des cotes de marché facilement disponibles, et une pièce typique n'est pas une action. Le type de bénéficiaire, et non seulement les pièces, façonne donc le résultat.
  4. L'évaluation est là où les donateurs en crypto-actifs trébuchent le plus souvent. En vertu du §170(f)(11), une déduction supérieure à 5 000 $ pour un bien exige une évaluation qualifiée, et au-delà de 500 000 $, l'évaluation doit être jointe à la déclaration. Dans le Conseil du directeur juridique (Chief Counsel Advice) 202302012, publié en janvier 2023, l'IRS a conclu que la cryptomonnaie ne figure pas parmi les actifs facilement valorisables exemptés d'évaluation, qu'un prix de plateforme d'échange ne s'y substitue pas, et que s'appuyer dessus ne satisfait pas à l'exception pour cause raisonnable (reasonable-cause), si bien que la déduction a été refusée. L'œuvre caritative signe généralement le formulaire 8283 pour les dons supérieurs à 5 000 $ et doit déposer le formulaire 8282 si elle se dessaisit des pièces dans un délai de trois ans.
  5. La Pub. L. 119-21, la loi fiscale de 2025, a modifié les déductions caritatives pour les exercices fiscaux commençant après le 31 décembre 2025. Un nouveau §170(b)(1)(I) n'autorise des contributions caritatives détaillées (itemized) que dans la mesure où elles excèdent 0,5 % de la base de contribution. Un §68 révisé réduit les déductions détaillées pour les contribuables dont le revenu atteint le barème à 37 %, de 2/37 du montant inférieur entre ces déductions et le revenu dépassant le seuil d'entrée dans ce barème. Une nouvelle déduction pour ceux qui ne font pas de déductions détaillées, jusqu'à 1 000 $ (2 000 $ en commun), ne couvre que les espèces, selon l'orientation de l'IRS ; les actions, autres biens et dons à des fonds de dotation administrés par le donateur (donor-advised funds) n'y sont pas éligibles. Les dons en crypto-actifs ne profitent donc qu'aux donateurs qui font des déductions détaillées.
  6. Un don doit aussi être accepté. Toutes les œuvres caritatives ne peuvent pas recevoir de pièces, et certaines utilisent des intermédiaires qui les convertissent à l'arrivée ; le donateur a besoin d'une attestation écrite contemporaine (contemporaneous written acknowledgment) pour tout don de 250 $ ou plus (FAQ 36). D'autres pays diffèrent : l'orientation du Royaume-Uni liste les dons de crypto-actifs à une œuvre caritative, comme les dons à un conjoint ou partenaire civil, comme une exception à la règle selon laquelle donner des jetons est une cession imposable. Une vérification pratique avant tout don : notez la date d'acquisition, le prix d'acquisition et la valeur actuelle du lot, si vous prévoyez de faire des déductions détaillées, et, au-delà de 5 000 $, qui préparera une évaluation qualifiée. Cette leçon explique les règles ; elle ne recommande pas un don.

Faits clés

  • La FAQ 34 sur les monnaies virtuelles de l'IRS indique que donner des monnaies virtuelles à une organisation caritative au sens du §170(c) ne déclenche aucun revenu, gain ou perte pour le donateur.
  • Selon la FAQ 35, la déduction est généralement égale à la valeur marchande équitable pour les monnaies virtuelles détenues depuis plus d'un an, et au montant inférieur entre le prix d'acquisition et la valeur marchande équitable si elles ont été détenues un an ou moins.
  • Le paragraphe 170(b)(1)(C) plafonne les déductions pour des biens à gain en capital donnés à des œuvres caritatives publiques à 30 % de la base de contribution, avec un report sur cinq ans.
  • Dans le CCA 202302012, l'IRS a conclu qu'un don en crypto-actifs réclamé au-delà de 5 000 $ exige une évaluation qualifiée et qu'une valeur rapportée par une plateforme d'échange ne satisfait pas à cette exigence.
  • Pour les exercices fiscaux commençant après le 31 décembre 2025, le §170(b)(1)(I) n'autorise des contributions caritatives détaillées que dans la mesure où elles excèdent 0,5 % de la base de contribution.
  • La déduction caritative pour non-détenteurs de déductions détaillées (non-itemizers), jusqu'à 1 000 $ (2 000 $ en commun) qui commence en 2026, ne couvre que les contributions en espèces, pas la cryptomonnaie ou d'autres biens.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerListez jusqu'à 9 pièces ou lots que vous détenez ou avez étudiés et qui pourraient être donnés, avec la date d'acquisition, le prix d'acquisition et la valeur actuelle.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : à long terme et dont la valeur a augmenté, à court terme et dont la valeur a augmenté, inférieurs au prix d'acquisition, d'une valeur supérieure à 5 000 $, destinés à une fondation privée, et dossiers incomplets.
3DistillerRéduisez les 6 catégories en 3 groupes : des lots pour lesquels un don direct et une vente suivie d'un don seraient traités différemment, des lots pour lesquels ils seraient traités de la même manière, et des lots nécessitant une évaluation ou l'examen par un conseiller.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi donner une pièce dont la valeur a augmenté diffère de la vendre puis donner le montant en espèces.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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