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Droit crypto/Niveau VII · Les failles à comprendre/7.1 La planification légale/Leçon 5

Réévaluation du prix d'acquisition au décès

Comment le droit américain réinitialise le prix d'acquisition des pièces détenues au moment du décès, comment les conjoints, la copropriété et les fiducies modifient ce résultat, et pourquoi cette règle est un pilier de la planification patrimoniale et une cible politique.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Détenez des pièces en hausse jusqu'au décès : en vertu du 26 U.S.C. §1014, les héritiers prennent la valeur à la date du décès comme prix d'acquisition, si bien que le gain de vie n'est jamais imposé au titre de l'impôt sur le revenu et le §1223(9) considère toute vente comme étant à long terme ; l'exonération fédérale pour les successions en 2026 est de 15 000 000 $, et certains États imposent des successions plus faibles.
  2. Détenez des pièces dans une fiducie vivante révocable, non dans une fiducie irrévocable de constituant (grantor trust) : le §1014(b)(2) conserve la réévaluation pour les fiducies révocables jusqu'au décès, tandis que le Revenue Ruling 2023-2 la refuse pour les fiducies irrévocables de constituant maintenues hors de la succession.
  3. Dans les États à biens communs (community property states), la moitié du survivant est également réévaluée en vertu du §1014(b)(6), si bien que tout l'actif est réinitialisé ; ailleurs, les biens conjoints avec droit de survie des époux ne sont généralement réinitialisés que pour la moitié du défunt en vertu du §2040(b), si bien que le titre et la résidence importent.
  4. Optez pour la portabilité de l'exonération non utilisée de l'impôt sur les successions en déposant une déclaration d'impôt sur les successions ; le Rev. Proc. 2022-32 permet aux successions qui n'étaient pas autrement tenues de déposer de le faire jusqu'au cinquième anniversaire du décès, un dépôt peu coûteux qui peut protéger la succession du survivant.
  5. Vendez des pièces en dessous de leur prix d'acquisition de votre vivant, car le §1014 réinitialise les pertes à la baisse également, et notez que le §1014(e) refuse la réévaluation pour les biens en hausse donnés dans l'année précédant le décès qui reviennent au donneur ; laissez aux héritiers des instructions d'accès, jamais la phrase de récupération (seed phrase) dans un testament.

Matériel26 U.S.C. §1014 et §2032 sur law.cornell.eduIRS Revenue Ruling 2023-2 sur les fiducies irrévocables de constituant (grantor trusts)Rev. Proc. 2022-32 sur les élections tardives de portabilitéUne liste de vos avoirs indiquant lesquels sont à votre nom propre, détenus conjointement ou détenus dans une fiducie

Curiosité

  1. Pourquoi une pièce achetée pour 1 000 $ et héritée à 100 000 $ ne supporte-t-elle presque pas d'impôt sur le revenu ?
  2. Les deux moitiés des conjoints obtiennent-elles un nouveau prix d'acquisition lorsque l'un décède ?
  3. Le fait de placer des pièces dans une fiducie préserve-t-il la réévaluation (step-up) ?

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  1. Aux termes du 26 U.S.C. §1014, les biens acquis d'une personne décédée prennent généralement un prix d'acquisition égal à leur valeur marchande équitable (fair market value) à la date du décès. La leçon 2.1.5 a introduit cette règle ; ici, l'accent est mis sur la planification. L'exécuteur testamentaire peut toutefois opter pour une date de valorisation alternative six mois après le décès en vertu du §2032, mais uniquement si cette option réduit à la fois la valeur de la succession brute et l'impôt sur les successions, et elle doit être formulée dans la déclaration d'impôt sur les successions et est irrévocable. La réinitialisation fonctionne dans les deux sens : les pièces dont la valeur est inférieure à leur prix d'acquisition au moment du décès prennent cette valeur plus basse, et la perte latente est perdue.
  2. Les planificateurs comparent cela avec un don entre vifs, qui transmet l'ancien prix d'acquisition du donneur au bénéficiaire (leçon 7.1.3). Le gain qui s'accumule pendant la vie sur des pièces détenues jusqu'au décès n'est jamais soumis à l'impôt sur le revenu, et un héritier qui vend dans l'année est toujours considéré comme ayant détenu le bien à long terme en vertu du §1223(9). Ce qui reste, c'est l'impôt fédéral sur les successions, dont l'exonération de base est de 15 000 000 $ pour 2026 en vertu du §2010(c)(3), indexée sur l'inflation après 2026, plus tout impôt d'État sur les successions ou les héritages. Détenir des pièces pour conserver la réévaluation signifie aussi conserver un risque de prix total sur un actif volatil pendant une durée indéterminée.
  3. Les conjoints obtiennent des résultats différents selon le droit foncier de l'État. En vertu du §1014(b)(6), dans un État à biens communs (community property state), la moitié des biens communs appartenant au conjoint survivant prend également un nouveau prix d'acquisition, à condition qu'au moins la moitié de l'intérêt commun ait été incluse dans la succession brute du conjoint décédé, si bien que tout l'actif peut être réinitialisé. Dans les autres États, les biens détenus conjointement par des conjoints avec droit de survie constituent un « intérêt conjoint qualifié » (qualified joint interest), et le §2040(b) n'inclut que la moitié de leur valeur dans la succession, si bien que généralement seule cette moitié est réévaluée. L'endroit où vit le couple et la manière dont les pièces sont titrées modifient le prix d'acquisition des héritiers.
  4. Les fiducies peuvent conserver ou perdre la réévaluation (step-up). La section 1014(b)(2) couvre les biens placés de son vivant dans une fiducie que la personne pouvait révoquer à tout moment avant le décès, si bien que les pièces dans une fiducie vivante ordinaire et révocable obtiennent généralement le nouveau prix d'acquisition. Le Revenue Ruling 2023-2 a traité du cas opposé : les actifs donnés à une fiducie irrévocable qui est une fiducie de constituant (grantor trust) pour l'impôt sur le revenu mais qui n'est pas incluse dans la succession du constituant ne bénéficient d'aucun ajustement du prix d'acquisition au décès, car ils n'ont pas été acquis d'un défunt au sens du §1014(b). La section 1014(e) bloque séparément la réévaluation pour les biens en hausse donnés à une personne qui décède dans l'année et qui reviennent au donneur (leçon 2.1.5).
  5. Pour les couples mariés, le volet de l'impôt sur les successions a sa propre échéance. En vertu du §2010(c)(5)(A), un conjoint survivant ne peut utiliser que s'il dépose une déclaration d'impôt sur les successions qui en fait la demande (l'élection) l'exonération non utilisée du premier conjoint décédé, appelée portabilité. Le Rev. Proc. 2022-32 permet aux successions qui n'étaient pas autrement tenues de déposer cette déclaration de faire cette élection tardivement, jusqu'au cinquième anniversaire du décès. Les crypto-actifs ajoutent des problèmes pratiques : les héritiers ont besoin d'accéder aux clés ou aux comptes, et la valeur à la date du décès nécessite un enregistrement, une question traitée dans la leçon 9.1.5. La réinitialisation du prix d'acquisition existe en droit même lorsque les pièces sont difficiles à atteindre.
  6. Cette règle est une cible récurrente. Les explications générales du Treasury sur les propositions de recettes pour l'exercice fiscal 2025 (FY2025), publiées en mars 2024, proposaient de traiter les transferts de biens en hausse par don ou au décès comme des événements de réalisation, ce qui aurait imposé le gain accumulé à ce moment-là ; le Congrès ne l'a pas adopté, et à compter d'octobre 2026, le §1014 prévoit toujours le prix d'acquisition à la date du décès. Une vérification pratique : listez chaque avoir avec son prix d'acquisition, sa valeur actuelle et la manière dont il est titré, et notez lesquels seraient réinitialisés au décès et lesquels sont dans une fiducie. Cette leçon explique les règles ; elle ne recommande pas de détenir, de vendre ou d'adopter un quelconque arrangement patrimonial, ce qu'un avocat en droit des successions peut examiner.

Faits clés

  • En vertu du 26 U.S.C. §1014(a), le prix d'acquisition des biens acquis d'un défunt est généralement leur valeur marchande équitable à la date du décès, ou à une date de valorisation alternative choisie en vertu du §2032.
  • Une élection de valorisation alternative en vertu du §2032(c) n'est autorisée que si elle diminue à la fois la succession brute et l'impôt sur les successions.
  • En vertu du §1014(b)(6), la moitié des biens communs appartenant au conjoint survivant prend également un nouveau prix d'acquisition si au moins la moitié de l'intérêt commun a été incluse dans la succession brute du défunt.
  • Le Revenue Ruling 2023-2 établit que les actifs dans une fiducie irrévocable de constituant (grantor trust) non inclus dans la succession brute du constituant ne reçoivent aucun ajustement du prix d'acquisition en vertu du §1014 au décès du constituant.
  • Le Rev. Proc. 2022-32 permet aux successions qui n'étaient pas autrement tenues de déposer une déclaration d'impôt sur les successions d'opter pour la portabilité jusqu'au cinquième anniversaire du décès du défunt.
  • Pour 2026, le §2010(c)(3) fixe le montant d'exonération de base pour l'impôt fédéral sur les successions à 15 000 000 $, indexé sur l'inflation après 2026.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerListez jusqu'à 9 avoirs en crypto-actifs que vous possédez ou avez étudiés, avec leur prix d'acquisition, leur valeur actuelle et la manière dont chacun est détenu : à votre nom propre, conjointement, comme bien commun (community property), ou dans une fiducie.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : détenus à votre nom propre, détenus conjointement avec un conjoint, biens communs (community property), dans une fiducie révocable, dans une fiducie irrévocable, et propriété incertaine.
3DistillerRéduisez ces 6 catégories en 3 groupes : les avoirs qui obtiendraient probablement un nouveau prix d'acquisition intégral au décès, ceux qui obtiendraient une réinitialisation partielle ou nulle, et ceux dont le traitement nécessite un examen.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi la même pièce peut conserver son ancien prix d'acquisition après un don mais obtenir un nouveau prix d'acquisition après un décès.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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