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Kryptorecht/Niveau VII · Schlupflöcher, die man verstehen sollte/7.1 Legale Gestaltung/Lektion 5

Anpassung der Anschaffungskosten bei Erbfall

Wie das US-Recht die Grundlage für Münzen festlegt, die beim Tod vorhanden sind, wie Ehepartner, gemeinsames Eigentum und Trusts das Ergebnis verändern, und warum diese Regel ein zentraler Bestandteil der Planung sowie ein politisches Ziel darstellt.

Bildung statt Rechts-, Steuer- oder Anlageberatung. Das Kryptorecht unterscheidet sich von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat und ändert sich häufig. Prüfen Sie die an Ihrem Wohnort geltenden Regeln mit einem qualifizierten Anwalt oder Steuerberater, bevor Sie handeln.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Aufgewertete Coins bis zum Tod halten: Gemäß 26 U.S.C. §1014 nehmen die Erben den Wert zum Todesstichtag als Anschaffungsbasis an, sodass der lebenslange Gewinn nie einkommensteuerpflichtig ist und §1223(9) jeden Verkauf langfristig macht; der föderale Erbschaftssteuer-Freibetrag für 2026 beträgt $15.000.000, und einige Bundesstaaten besteuern Nachlässe mit niedrigeren Schwellenwerten.
  2. Halten Sie Münzen in einem widerruflichen Living Trust und nicht in einem unwiderruflichen Grantor Trust: §1014(b)(2) gewährt für widerrufliche Trusts die Steuererleichterung bis zum Tod, während die Revenue Ruling 2023-2 diese für unwiderrufliche Grantor Trusts, die außerhalb des Vermögensvermächtnisses gehalten werden, verweigert.
  3. In Bundesstaaten mit gemeinschaftlichem Eigentum (community property states) wird auch die Hälfte der Überlebenden gemäß §1014(b)(6) angepasst, sodass das gesamte Asset neu festgesetzt wird; andernorts wird bei gemeinsamem Anwartschaftseigentum der Ehegatten (joint survivorship property) grundsätzlich nur die Hälfte des Verstorbenen gemäß §2040(b) angepasst, daher sind Titelierung und Wohnort entscheidend.
  4. Wählen Sie die Portability des ungenutzten Erbschaftssteuer-Freibetrags durch Einreichung einer Erbschaftsteuererklärung; die Rev. Proc. 2022-32 ermöglicht es Nachlässen, die nicht ohnehin zur Einreichung verpflichtet sind, dies bis zum fünften Jahrestag des Todes zu tun, eine günstige Einreichung, die den Nachlass der Überlebenden schützen kann.
  5. Verkaufen Sie Coins unterhalb der Anschaffungsbasis zu Lebzeiten, da §1014 Verluste ebenfalls nach unten anpasst, und beachten Sie, dass §1014(e) den Step-up für aufgewertetes Vermögen verweigert, das innerhalb eines Jahres vor dem Tod geschenkt wird und an den Geber zurückkehrt; hinterlassen Sie Erben Zugangsanweisungen, niemals die Seed-Phrase in einem Testament.

Materialien26 U.S.C. §1014 und §2032 auf law.cornell.eduIRS-Ertragsentscheidung 2023-2 zu unwiderruflichen Grantor-TrustsRev. Proc. 2022-32 zu verspäteten Portability-WahlenEine Liste Ihrer Vermögenswerte, die zeigt, welche im eigenen Namen, gemeinsam oder in einem Trust gehalten werden.

Neugier

  1. Warum unterliegt eine für $1.000 gekaufte und bei $100.000 geerbte Münze kaum Einkommensteuer?
  2. Erhalten beide Hälften der Ehegatten neue Anschaffungskosten, wenn einer stirbt?
  3. Hält das Einbringen von Münzen in einen Trust die Steuererhöhung aufrecht?

Erkunden

  1. Gemäß 26 U.S.C. §1014 erhält Vermögen, das von einer verstorbenen Person erworben wird, grundsätzlich eine Anschaffungsbasis, die dem fairen Marktwert zum Todesstichtag entspricht. Lektion 2.1.5 hat diese Regel eingeführt; hier liegt der Fokus auf der Planung. Der Nachlassverwalter kann stattdessen einen alternativen Bewertungstermin sechs Monate nach dem Tod gemäß §2032 wählen, aber nur wenn diese Wahl sowohl den Wert des Gesamtvermögens als auch die Erbschaftsteuer senkt und sie in der Erbschaftsteuererklärung vorgenommen wird und unwiderruflich ist. Die Anpassung wirkt in beide Richtungen: Coins, die zum Todeszeitpunkt weniger wert sind als ihre Anschaffungskosten, nehmen den niedrigeren Wert an, und der nicht realisierte Verlust geht verloren.
  2. Planer vergleichen dies mit einer Schenkung zu Lebzeiten, bei der die alten Anschaffungskosten des Gebers auf den Empfänger übergehen (Lektion 7.1.3). Gewinne, die sich während des Lebens auf Coins ansammeln, die bis zum Tod gehalten werden, unterliegen nie der Einkommensteuer, und ein Erbe, das innerhalb eines Jahres verkauft, wird gemäß §1223(9) immer noch so behandelt, als hätte es langfristig gehalten. Was bleibt, ist die föderale Erbschaftsteuer, deren grundlegender Freibetrag für 2026 unter §2010(c)(3) bei $15.000.000 liegt, nach 2026 inflationsindexiert, zuzüglich etwaiger staatlicher Erbschafts- oder Vermächtnissteuer. Das Halten zur Wahrung des Step-up bedeutet auch, das volle Kursrisiko auf ein volatiles Asset für eine unbekannte Zeitspanne zu tragen.
  3. Ehegatten erzielen unterschiedliche Ergebnisse je nach dem Eigentumsrecht des Bundesstaates. Gemäß §1014(b)(6) erhält in einem Bundesstaat mit gemeinschaftlichem Eigentum (community property state) auch die Hälfte des überlebenden Ehegatten am gemeinschaftlichen Eigentum neue Anschaffungskosten, vorausgesetzt, mindestens die Hälfte des Gemeinschaftsanteils wurde im Gesamtvermögen der verstorbenen Person berücksichtigt, sodass das gesamte Asset angepasst werden kann. In anderen Staaten ist Vermögen, das von Ehegatten mit Anwartschaftsrecht (right of survivorship) gemeinsam gehalten wird, ein 'qualifiziertes gemeinsames Interesse' (qualified joint interest), und §2040(b) schließt nur die Hälfte seines Werts in den Nachlass ein, sodass grundsätzlich nur diese Hälfte angepasst wird. Der Wohnort des Paares und die Art der Titelierung der Coins verändern die Anschaffungskosten der Erben.
  4. Trusts können den Wertanstieg beibehalten oder verlieren. Abschnitt 1014(b)(2) gilt für Vermögenswerte, die zu Lebzeiten in einen Trust eingebracht werden, den die Person vor ihrem Tod jederzeit widerrufen konnte; daher erhalten Münzen in einem gewöhnlichen, widerrufbaren Living Trust in der Regel einen neuen Wertansatz. Die Revenue Ruling 2023-2 befasste sich mit dem entgegengesetzten Fall: Vermögenswerte, die an einen unwiderruflichen Trust übergeben werden, der aus steuerlichen Gründen als Grantor Trust gilt, aber nicht zum Nachlass des Grantors gehört, erhalten beim Tod keinen Wertanpassungsausgleich, da sie nicht innerhalb von §1014(b) vom Verstorbenen erworben wurden. Abschnitt 1014(e) verbietet ausdrücklich den Wertanstieg für vermögenswerte Waren, deren Wert gestiegen ist und die an jemanden übergeben werden, der innerhalb eines Jahres stirbt und sie dem Geber zurückgibt (Lektion 2.1.5).
  5. Für verheiratete Paare hat die Erbschaftsteuerseite ihre eigene Frist. Gemäß §2010(c)(5)(A) kann ein überlebender Ehegatte den ungenutzten Freibetrag des zuerst verstorbenen Ehegatten, genannt Portability, nur nutzen, wenn der Nachlassverwalter eine Erbschaftsteuererklärung einreicht, in der dies gewählt wird. Die Rev. Proc. 2022-32 ermöglicht es Nachlässen, die nicht ohnehin zur Einreichung verpflichtet waren, diese Wahl verspätet vorzunehmen, bis zum fünften Jahrestag des Todes. Krypto fügt praktische Probleme hinzu: Erben benötigen Zugang zu Schlüsseln oder Konten, und der Wert zum Todesstichtag benötigt eine Dokumentation, eine Frage, die in Lektion 9.1.5 behandelt wird. Die Anpassung der Anschaffungskosten besteht im Recht, selbst wenn die Coins schwer erreichbar sind.
  6. Die Regel stellt ein wiederkehrendes Ziel dar. Die allgemeinen Erläuterungen des Finanzministeriums zu den Einnahmenvorschlägen für das Haushaltsjahr 2025, die im März 2024 veröffentlicht wurden, schlugen vor, Übertragungen von Wertsteigerungsvermögen durch Schenkung oder bei Tod als Realisierungsereignisse zu betrachten, wodurch der bis dahin angesammelte Gewinn besteuert werden würde. Der Kongress hat dies nicht umgesetzt, und seit Oktober 2026 gilt weiterhin §1014 mit seiner Grundlage am Zeitpunkt des Todes. Eine praktische Überprüfung: Listet jedes Vermögensobjekt mit seiner Anschaffungskosten, seinem heutigen Wert sowie der Art der Eigentumsverhältnisse auf und notiert, welche bei Tod neu berechnet werden und welche sich in einem Trust befinden. Diese Lektion erläutert die Regeln; sie empfiehlt keine bestimmten Handlungen wie Halten, Verkaufen oder sonstige Erbregelungen, die von einem Erbrechtsexperten überprüft werden sollten.

Kernfakten

  • Gemäß 26 U.S.C. §1014(a) ist die Anschaffungsbasis von Vermögen, das von einer verstorbenen Person erworben wird, grundsätzlich der faire Marktwert zum Todesstichtag oder zu einem unter §2032 gewählten alternativen Bewertungstermin.
  • Eine Wahl des alternativen Bewertungstermins gemäß §2032(c) ist nur zulässig, wenn sie sowohl das Gesamtvermögen als auch die Erbschaftsteuer verringert.
  • Gemäß §1014(b)(6) erhält die Hälfte des überlebenden Ehegatten am gemeinschaftlichen Eigentum (community property) ebenfalls neue Anschaffungskosten, wenn mindestens die Hälfte des Gemeinschaftsanteils im Gesamtvermögen der verstorbenen Person berücksichtigt wurde.
  • Die Einkommensverordnung 2023-2 besagt, dass Vermögenswerte in einem unwiderruflichen Trust des Stifters, die nicht zum Bruttovermögen des Stifters gehören, bei dessen Tod keine Anpassung nach §1014 erfahren.
  • Die Rev. Proc. 2022-32 ermöglicht es Nachlässen, die nicht ohnehin zur Einreichung einer Erbschaftsteuererklärung verpflichtet sind, die Portability bis zum fünften Jahrestag des Todes der verstorbenen Person zu wählen.
  • Für 2026 setzt §2010(c)(3) den grundlegenden Freibetrag für die föderale Erbschaftsteuer auf $15.000.000 fest, nach 2026 inflationsindexiert.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Kryptowährungsinvestitionen, die Sie besitzen oder über die Sie recherchiert haben, inklusive Grundlage, aktueller Wert sowie der Art und Weise, wie jede Investition gehalten wird: eigenes Eigentum, Gemeinschaftseigentum, Gemeinschaftsvermögen oder Trust.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: im eigenen Namen gehalten, gemeinsam mit dem Ehepartner gehalten, Gemeinschaftseigentum, in einem widerruflichen Trust, in einem unwiderruflichen Trust und unklare Eigentumsverhältnisse.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Bestände, bei denen im Todesfall voraussichtlich eine vollständige Neufestsetzung der Anschaffungskosten erfolgt, Bestände, bei denen es zu einer teilweisen oder keiner Anpassung kommt, und Bestände, deren Behandlung einer Überprüfung bedarf.
1KristallisierenSchreiben Sie 1 Satz, in dem Sie mit Ihren eigenen Worten erklären, warum derselbe Coin nach einer Schenkung seine alten Anschaffungskosten beibehält, aber nach einem Erbfall neue Anschaffungskosten erhält.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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