MSTR Cat

Криптоправо/Уровень VII · Лазейки, которые стоит понимать/7.1 Законное планирование/Урок 5

Увеличение стоимости на момент смерти

Как американское законодательство влияет на стоимость монет, находившихся у человека при смерти, как супруги, совместная собственность и трасты меняют этот результат, и почему это правило является важным элементом планирования наследства и политической мишенью.

Это образовательный материал, а не юридическая, налоговая или инвестиционная консультация. Законодательство о криптоактивах различается от страны к стране и от штата к штату и часто меняется. Прежде чем действовать, уточните действующие правила по месту жительства у квалифицированного юриста или налогового консультанта.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Держите подорожавшие монеты до смерти: согласно 26 U.S.C. §1014 наследники получают стоимость на дату смерти в качестве стоимости приобретения (basis), поэтому прирост капитала за всю жизнь никогда не облагается налогом на доход, а §1223(9) делает любую последующую продажу долгосрочной; федеральное исключение из налога на наследство на 2026 год составляет $15,000,000, а в некоторых штатах налог на наследство взимается при более низких порогах.
  2. Держите монеты в отзывном доверительном фонде (revocable living trust), а не в безотзывном фонде-распорядителе (irrevocable grantor trust): §1014(b)(2) сохраняет пересмотр стоимости приобретения (step-up) для фондов, остающихся отзывными до смерти, тогда как Revenue Ruling 2023-2 отказывает в этом для безотзывных фондов-распорядителей, выведенных за пределы наследства.
  3. В штатах с режимом совместной собственности супругов (community property states) доля пережившего супруга также пересматривается вверх согласно §1014(b)(6), в результате чего стоимость всего актива обнуляется; в остальных штатах совместная собственность супругов, переходящая по праву выживания (joint survivorship property), как правило, пересматривается только на долю умершего согласно §2040(b), поэтому форма права собственности и место жительства имеют значение.
  4. Осуществите выбор о передаче неиспользованной части исключения из налога на наследство (portability), подав декларацию по налогу на наследство; Rev. Proc. 2022-32 позволяет наследственным фондам, не обязанным подавать такую декларацию в общем порядке, сделать это до пятой годовщины смерти — это недорогая процедура, которая может защитить наследство пережившего супруга.
  5. Продавайте монеты ниже стоимости приобретения при жизни, поскольку §1014 пересматривает и убытки вниз; обратите внимание, что §1014(e) отказывает в пересмотре стоимости для подорожавших активов, переданных в течение года до смерти и вернувшихся к дарителю; оставьте наследникам инструкции по доступу, но никогда не указывайте сид-фразу в завещании.

Материалы26 U.S.C. §1014 и §2032 на law.cornell.eduРешение IRS о налогообложении за 2023 год № 2 относительно невозвратных трастов, учреждаемых дарителемRev. Proc. 2022-32 о поздних выборах по переносуСписок ваших активов с указанием того, какие принадлежат на ваше имя, находятся в совместной собственности или управляются через траст.

Любопытство

  1. Почему монета, купленная за 1 000 долларов и унаследованная по цене 100 000 долларов, облагается практически нулевым налогом на доход?
  2. Получают ли обе половины имущества новую основу при смерти одного из супругов?
  3. Приведет ли помещение монет в траст к сохранению повышенной стоимости?

Исследование

  1. Согласно разделу 26 U.S.C. §1014, имущество, приобретенное у умершего человека, обычно оценивается по его справедливой рыночной стоимости на дату смерти. Это правило было рассмотрено в уроке 2.1.5; здесь же акцент делается на планировании. Исполнитель может вместо этого выбрать другую дату оценки — через шесть месяцев после смерти, согласно разделу §2032, но только если такой выбор приводит к снижению как стоимости всего наследства, так и налога на наследство. Этот выбор делается в декларации о налоге на наследство и является необратимым. Пересчет происходит в обоих направлениях: монеты, стоимость которых ниже их стоимости на дату смерти, оцениваются по более низкой цене, а нереализованный убыток теряется.
  2. Специалисты по планированию сравнивают это с подарком на всю жизнь, при котором стоимость актива переходит к получателю со своей первоначальной цены (учебный материал 7.1.3). Прибыль, накопленная за время владения активами до смерти владельца, не облагается налогом на доход, а наследник, продающий актив в течение года, по-прежнему считается владеющим им долгосрочно согласно §1223(9). Остается федеральный налог на наследство; базовый лимит освобождения от этого налога в 2026 году составляет 15 000 000 долларов согласно §2010(c)(3); после 2026 года этот лимит корректируется с учетом инфляции, плюс могут взиматься налоги на наследство или имущество на уровне штатов. Чтобы сохранить такое повышение стоимости актива, необходимо также нести полный риск колебаний цены актива с неопределенной продолжительностью времени.
  3. У супругов могут быть разные результаты в зависимости от законодательства о собственности штата. Согласно пункту 1014(b)(6), в штатах с системой совместной собственности половина совместного имущества, принадлежащая выжившему супругу, также получает новую оценку при условии, что по меньшей мере половина доли в совместном имуществе входила в общее имущество умершего супруга; тогда всё имущество может быть переоценено. В других штатах имущество, принадлежащее супругам на правах совместной собственности с правом наследования после смерти одного из них, считается «квалифицированной совместной долей», и пункт 2040(b) учитывает в составе наследства только половину его стоимости; поэтому, как правило, переоценивается только эта половина. Место проживания пары и способ оформления собственности влияют на размер наследства для наследников.
  4. Трасты могут сохранить или потерять увеличение стоимости активов. Раздел 1014(b)(2) касается имущества, переданного при жизни в траст, который можно отозвать в любое время до смерти; поэтому монеты, находящиеся в обычном трасте, который может быть отозван, как правило, получают новую стоимость. Решение о налогообложении за 2023 год касалось противоположного случая: активы, переданные в нерушимый траст, являющийся трастом дарителя для целей налогообложения доходов, но не включаемые в имущество дарителя, не подвергаются корректировке стоимости при смерти, поскольку они не были приобретены у умершего в соответствии с положениями раздела 1014(b). Раздел 1014(e) отдельно запрещает увеличение стоимости активов, стоимость которых выросла, и которые были переданы кому-либо, умершему в течение года и вернувшемуся к дарителю (учебный материал 2.1.5).
  5. Для состоящих в браке пар существует свой срок подачи декларации по налогу на наследство. Согласно пункту 2010(c)(5)(A), выживший супруг может воспользоваться нерасходованным лимитом, предусмотренным для первого умершего супруга, только в том случае, если исполнитель заводит декларацию по налогу на наследство с соответствующим выбором. Документ Rev. Proc. 2022-32 позволяет наследникам, которые иначе не обязаны подавать декларацию, сделать такой выбор позже — до пятой годовщины смерти. Криптовалюты создают дополнительные практические проблемы: наследникам необходим доступ к ключам или счетам, а также необходимо иметь запись о стоимости активов на момент смерти; этот вопрос рассматривается в разделе 9.1.5. Механизм пересмотра основы для расчета налога предусмотрен законодательством даже в тех случаях, когда к криптовалютам сложно получить доступ.
  6. Правило заключается в том, что активы считаются реализованными при их передаче в дар или после смерти владельца. В общих пояснениях Министерства финансов к предложениям относительно доходов за 2025 финансовый год, опубликованных в марте 2024 года, предлагалось рассматривать такие передачи как события реализации, что позволило бы обложить налогом накопленную прибыль на момент передачи; Конгресс этот законопроект не принял, и по состоянию на октябрь 2026 года действует правило, основанное на дате смерти владельца. Практический совет: составьте список всех активов с указанием их первоначальной стоимости, текущей стоимости и способа владения ими, а также определите, какие из них будут переоценены при смерти владельца, а какие находятся в составе траста. В этом уроке объясняются правила; здесь не даются рекомендации относительно хранения активов, их продажи или организации наследства, что может быть проанализировано адвокатом по наследственным вопросам.

Ключевые факты

  • Согласно разделу 26 U.S.C. §1014(a), основой для определения стоимости имущества, полученного от умершего, является, как правило, его справедливая рыночная стоимость на дату смерти или на другую дату оценки, выбранную в соответствии с разделом §2032.
  • Альтернативный способ оценки согласно пункту 2032(c) допускается только в том случае, если он приводит к снижению как общей стоимости наследства, так и налога на наследство.
  • Согласно пункту 1014(b)(6), доля умершего супруга в совместном имуществе также получает новую стоимость, если по меньшей мере половина доли в совместном имуществе входила в общую сумму имущества умершего.
  • Решение по вопросам налогообложения доходов за 2023 год № 2 устанавливает, что активы, находящиеся в невозвратном трасте дарителя и не включенные в общую сумму имущества дарителя, не подлежат корректировке стоимости в соответствии с §1014 при смерти дарителя.
  • Rev. Proc. 2022-32 позволяет наследникам, которые иначе не обязаны подавать декларацию о налоге на наследство, выбрать возможность переноса срока уплаты налога до пятой годовщины смерти умершего.
  • На 2026 год пункт 2010(c)(3) устанавливает базовую сумму исключения из расчета федерального налога на наследство в размере 15 000 000 долларов; после 2026 года эта сумма корректируется с учетом инфляции.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьУкажите до 9 криптовалютных активов, которыми вы владеете или изучали, с указанием основания владения, текущей стоимости и способа хранения: личная собственность, совместная собственность, собственность общины или траст.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: в собственности на имя владельца, в совместной собственности с супругом/супругой, общая собственность, в доверительном фонде с возможностью отзыва, в доверительном фонде без возможности отзыва и неясная форма собственности.
3Выделить главноеСократите 6 категорий до 3 групп: активы, которые, скорее всего, получат полную новую основу при смерти, активы, которые получат частичную или нулевую переоценку, и активы, требующие пересмотра порядка обработки.
1КристаллизоватьОдна и та же монета может сохранять свою прежнюю стоимость после подарка, но приобретать новую стоимость после смерти из-за изменения ценностей, ассоциируемых с ней.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS