Direito Cripto/Nível VII · Brechas que vale a pena entender/7.1 Planejamento dentro da lei/Lição 5

Step-up do custo de aquisição na morte

Como a lei dos EUA redefine o custo de aquisição das moedas mantidas na data da morte, como cônjuges, propriedade conjunta e trusts alteram o resultado, e por que a regra é um elemento fixo do planejamento e um alvo político.

É educação, não aconselhamento jurídico, tributário ou de investimento. O direito cripto varia entre países e estados e muda com frequência. Antes de agir, confirme as regras vigentes onde você mora com um advogado ou consultor tributário habilitado.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

Mantenha as moedas valorizadas até a morte: nos termos de 26 U.S.C. §1014, os herdeiros assumem o valor na data do óbito como custo de aquisição, de modo que o ganho acumulado em vida nunca é tributado como renda e o §1223(9) torna qualquer venda de longo prazo; a exclusão federal do imposto sobre heranças (estate tax) de 2026 é de US$ 15.000.000, e alguns estados tributam patrimônios menores.
Mantenha as moedas em um trust revogável em vida (revocable living trust), e não em um trust irrevogável do tipo grantor: o §1014(b)(2) mantém o step-up para trusts revogáveis até a morte, enquanto o Revenue Ruling 2023-2 o nega para trusts irrevogáveis do tipo grantor mantidos fora do patrimônio.
Nos estados de bens comunitários (community property), a metade do sobrevivente também recebe o step-up nos termos do §1014(b)(6), de modo que o bem inteiro é reajustado; nos demais, os bens em titularidade conjunta com direito de sobrevivência dos cônjuges, em regra, reajustam apenas a metade do falecido nos termos do §2040(b), então a titularidade e a residência importam.
Opte pela portabilidade da exclusão não utilizada do imposto sobre heranças, apresentando uma declaração de estate tax; o Rev. Proc. 2022-32 permite que os patrimônios não obrigados a declarar o façam até o quinto aniversário da morte, uma declaração barata que pode proteger o patrimônio do sobrevivente.
Venda moedas abaixo do custo de aquisição em vida, porque o §1014 também reajusta as perdas para baixo, e observe que o §1014(e) nega o step-up para bens valorizados doados no prazo de um ano antes da morte que retornam ao doador; deixe instruções de acesso aos herdeiros, nunca a frase-semente em um testamento.

Materiais26 U.S.C. §1014 e §2032 em law.cornell.eduRevenue Ruling 2023-2 do IRS sobre grantor trusts irrevogáveisRev. Proc. 2022-32 sobre opções de portabilidade feitas fora do prazoUma lista dos seus ativos indicando quais estão em seu próprio nome, em propriedade conjunta ou em um trust

Curiosidade

Por que uma moeda comprada por $1.000 e herdada valendo $100.000 quase não gera imposto de renda?
As metades dos dois cônjuges recebem um novo custo de aquisição quando um deles morre?
Colocar moedas em um trust preserva o step-up?

Explorar

Nos termos do 26 U.S.C. §1014, bens adquiridos de uma pessoa falecida geralmente recebem um custo de aquisição igual ao seu valor justo de mercado na data da morte. A Lição 2.1.5 apresentou a regra; aqui, o foco é o planejamento. O inventariante (executor) pode, em vez disso, optar por uma data alternativa de avaliação seis meses após a morte, nos termos do §2032, mas somente se a opção reduzir tanto o valor do espólio bruto quanto o imposto sobre o espólio (estate tax); a opção é feita na declaração do imposto sobre o espólio e é irrevogável. A atualização funciona nos dois sentidos: moedas que valem menos do que seu custo na data da morte recebem o valor menor, e a perda não realizada se perde.
Os planejadores comparam isso com uma doação em vida, que transfere ao donatário o custo de aquisição antigo do doador (lição 7.1.3). O ganho acumulado em vida em moedas mantidas até a morte nunca é tributado pelo imposto de renda, e um herdeiro que vende dentro de um ano ainda é tratado como tendo mantido o ativo a longo prazo, nos termos do §1223(9). O que resta é o imposto federal sobre o espólio, cuja isenção básica é de $15.000.000 para 2026, nos termos do §2010(c)(3), corrigida pela inflação após 2026, além de eventuais impostos estaduais sobre o espólio ou sobre heranças. Manter as moedas para preservar o step-up também significa manter todo o risco de preço de um ativo volátil por um período desconhecido.
Os cônjuges obtêm resultados diferentes conforme o direito de propriedade do estado. Nos termos do §1014(b)(6), em um estado de community property (bens comuns do casal), a metade dos bens comuns pertencente ao cônjuge sobrevivente também recebe um novo custo de aquisição, desde que pelo menos metade da participação comum tenha sido incluída no espólio bruto do cônjuge falecido, de modo que todo o ativo pode ser atualizado. Em outros estados, bens de propriedade conjunta dos cônjuges com direito de sobrevivência são um “qualified joint interest”, e o §2040(b) inclui apenas metade do seu valor no espólio, de modo que, em geral, só essa metade recebe o step-up. Onde o casal mora e como as moedas estão registradas alteram o custo de aquisição dos herdeiros.
Trusts podem preservar ou perder o step-up. A Seção 1014(b)(2) abrange bens colocados em vida em um trust que a pessoa podia revogar a qualquer momento antes da morte; assim, moedas em um trust revogável comum (revocable living trust) geralmente recebem o novo custo de aquisição. A Revenue Ruling 2023-2 tratou do caso oposto: ativos doados a um trust irrevogável que é grantor trust para fins de imposto de renda, mas que não está incluído no espólio do instituidor, não recebem ajuste do custo de aquisição na morte, porque não foram adquiridos de um falecido nos termos do §1014(b). A Seção 1014(e), por sua vez, bloqueia o step-up para bens valorizados doados a alguém que morre dentro de um ano e que retornam ao doador (lição 2.1.5).
Para casais, o lado do imposto sobre o espólio tem seu próprio prazo. Nos termos do §2010(c)(5)(A), o cônjuge sobrevivente só pode usar a isenção não utilizada do primeiro cônjuge a falecer, a chamada portabilidade, se o inventariante apresentar uma declaração do imposto sobre o espólio que faça essa opção. O Rev. Proc. 2022-32 permite que espólios que não eram obrigados a apresentar a declaração façam essa opção fora do prazo, até o quinto aniversário da morte. As criptomoedas acrescentam problemas práticos: os herdeiros precisam de acesso às chaves ou contas, e o valor na data da morte precisa de registro, questão tratada na lição 9.1.5. A atualização do custo de aquisição existe na lei mesmo quando as moedas são difíceis de acessar.
A regra é um alvo recorrente. As Explicações Gerais do Tesouro sobre as propostas de receita para o ano fiscal de 2025, publicadas em março de 2024, propuseram tratar as transferências de bens valorizados por doação ou por morte como eventos de realização, o que tributaria o ganho acumulado nesse momento; o Congresso não a aprovou, e, até outubro de 2026, o §1014 ainda prevê o custo de aquisição pelo valor na data da morte. Uma verificação prática: liste cada ativo com seu custo de aquisição, o valor atual e a forma de titularidade, e anote quais seriam atualizados na morte e quais estão em um trust. Esta lição explica as regras; ela não recomenda manter, vender nem qualquer arranjo sucessório, o que um advogado especializado em sucessões pode analisar.

Fatos-chave

Nos termos do 26 U.S.C. §1014(a), o custo de aquisição de bens adquiridos de um falecido é geralmente o seu valor justo de mercado na data da morte ou em uma data alternativa de avaliação escolhida nos termos do §2032.
A opção pela data alternativa de avaliação, nos termos do §2032(c), só é permitida se reduzir tanto o espólio bruto quanto o imposto sobre o espólio.
Nos termos do §1014(b)(6), a metade dos bens comuns do casal pertencente ao cônjuge sobrevivente também recebe um novo custo de aquisição se pelo menos metade da participação comum tiver sido incluída no espólio bruto do falecido.
A Revenue Ruling 2023-2 estabelece que ativos em um grantor trust irrevogável não incluídos no espólio bruto do instituidor não recebem ajuste do custo de aquisição nos termos do §1014 na morte do instituidor.
O Rev. Proc. 2022-32 permite que espólios que não seriam obrigados a apresentar a declaração do imposto sobre o espólio optem pela portabilidade até o quinto aniversário da morte do falecido.
Para 2026, o §2010(c)(3) fixa o valor da isenção básica do imposto federal sobre o espólio em $15.000.000, corrigido pela inflação após 2026.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 criptomoedas que você possui ou estudou, com o custo de aquisição, o valor atual e a forma de titularidade de cada uma: em nome próprio, em conjunto, como bem comum do casal (community property) ou em um trust.

6AgruparClassifique-as em 6 categorias: em seu próprio nome, em conjunto com o cônjuge, bens comuns do casal (community property), em um trust revogável, em um trust irrevogável e titularidade incerta.

3DestilarReduza as 6 categorias a 3 grupos: ativos que provavelmente receberiam um custo de aquisição totalmente novo na morte, ativos que teriam atualização parcial ou nenhuma, e ativos cujo tratamento precisa de revisão.

1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que a mesma moeda pode manter seu custo de aquisição antigo após uma doação, mas receber um novo após uma morte.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

Abrir na academia interativa →

EN ES ZH JA KO RU DE FR MS