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暗号資産法/レベル VII · 理解しておきたい抜け穴/7.1 合法的なプランニング/レッスン 5

死亡時の評価額上昇

米国法が死亡時に保有されているコインの取得価額（ベース）をどのように再設定するか、配偶者や共有所有、信託が結果にどのような影響を与えるか、そしてなぜこの規則が資産計画上の定石でありながら政治的な標的となっているのか。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 価値が上昇したコインを死亡時まで保持する：26 U.S.C. §1014により、相続人は死亡時点の価値を取得価額（basis）として引き継ぐため、生存中の利益は所得税の対象とならず、§1223(9)により売却時も常に長期保有とみなされる。2026年の連邦遺産税控除額は15,000,000ドルであり、一部の州ではより低い額で遺産に課税する。
  2. コインを取消可能な生前信託（revocable living trust）に保持し、不可取消な譲渡者信託（irrevocable grantor trust）にはしない：§1014(b)(2)により死亡時まで取消可能な信託はステップアップ（取得価額の引き上げ）が維持される一方、Revenue Ruling 2023-2により遺産から除外された不可取消な譲渡者信託ではそれが認められない。
  3. 共同財産制（community property）の州では、§1014(b)(6)により生存配偶者の半分もステップアップされるため、資産全体がリセットされる。その他の州では、夫婦の共有持分財産は一般に§2040(b)により死亡した配偶者の半分のみにリセットされるため、名義と居住州が重要である。
  4. 遺産税申告書を提出して未使用の遺産税控除額のポータビリティ（持ち越し）を申請する：Rev. Proc. 2022-32により、本来申告義務のない遺産でも死亡から5周年まで申告でき、生存配偶者の遺産を守るための低コストな手続きとなる。
  5. 取得価額を下回る価格でコインを売却して損失を実体化させる：§1014では損失も下方にリセットされるためである。なお、§1014(e)により死亡の1年前以内に贈与した価値上昇資産が贈与者に返還された場合、ステップアップは認められない。相続人へのアクセス手順を遺言書に残すが、シードフレーズ自体は絶対に遺言書に書き込まないこと。

用意するものlaw.cornell.eduにある26 U.S.C. §1014および§2032IRS Revenue Ruling 2023-2：撤回不能なグラントアー・トラストについてRev. Proc. 2022-32 遅延ポータビリティ選択について自己名義、共有、信託による保有物を示した保有資産一覧

問い

  1. 1,000ドルで購入し、10万ドルで相続されたコインがほとんど所得税を課されないのはなぜか？
  2. 一方が亡くなると、配偶者双方の分け前は新たな基準になるのでしょうか？
  3. 信託にコインを入れると、ステップアップは維持されますか？

探究

  1. 米国法典第26編第1014条によれば、故人から取得した財産の取得価額（ベース）は、一般的に死亡時の公正市場価値となる。レッスン2.1.5でこの規則が紹介されたが、ここでは資産計画上の活用（プランニング）に焦点を当てる。遺産執行者は第2032条に基づき、死亡後6ヶ月後の代替評価日を選択することもできるが、それは総遺産額および相続税の両方を減少させる場合に限られ、相続税申告書上で行われ、一度決定されると撤回はできない。この再設定は双方向に作用し、死亡時の取得原価よりも低い価値しか持たないコインはその低い価値が採用され、未実現損失は失われる。
  2. プランナーたちはこれを、送り主の元の基準額が受取人に引き継がれる終身ギフトと比較している（レッスン7.1.3）。死ぬまで保有し続けたコインによって生涯にわたって蓄積される利益は、所得税の対象とはならず、また1年以内に売却した相続人も§1223(9)に基づき長期保有とみなされる。残るのは連邦相続税であり、2026年時点での基本控除額は§2010(c)(3)により15,000,000ドルで、2026年以降はインフレ率に応じて調整される。さらに州の相続税や遺産税も課される。この価値上昇効果を維持するためには、不確定な期間にわたって変動性の高い資産の全ての価格リスクを負担し続けることになる。
  3. 配偶者が得る結果は、州の財産法によって異なります。第1014条(b)(6)項によれば、夫婦共有財産制（コミュニティ・プロパティ）を採用する州では、故人の総遺産に共有持分の少なくとも半分が含まれている場合、生存配偶者が持つ共有財産の半分も新たな取得価額が適用され、資産全体の評価が見直されます。他の州では、生存権を有する配偶者間で共同所有されている財産は「適格な共同利益（qualified joint interest）」とみなされ、第2040条(b)項によりその価値の半分のみが遺産に含まれるため、一般的にはその半分のみがステップアップの対象となります。夫婦が居住する場所やコインの名義によって、相続人が得る取得価額も変わります。
  4. 信託はこの基準引き上げの恩恵を維持したり失ったりすることがある。第1014条(b)(2)項は、死亡前にいつでも撤回可能な信託に生前に移転された財産を対象としており、そのため通常の撤回可能な生存信託内の硬貨は一般的に新しい評価額が適用される。2023年の税収規則では逆のケースが取り上げられており、所得税上はグラントアー・トラストとみなされるもののグラントアーの遺産には含まれない撤回不能な信託に移転された資産は、第1014条(b)項の範囲内で故人から取得されたものではないため、死亡時に評価額の調整は行われない。第1014条(e)項では、1年以内に亡くなり元の所有者に戻ってくる財産については、その基準引き上げが別途制限されている（レッスン2.1.5）。
  5. 既婚夫婦の場合、相続税には別の期限が設けられている。§2010(c)(5)(A)によれば、生存している配偶者が先に亡くなった配偶者の未使用の控除額を利用する「ポータビリティ（portability）」を適用できるのは、遺産執行者がそれを選択する旨の相続税申告書を提出した場合のみである。Rev. Proc. 2022-32により、本来申告義務のなかった遺産も、死亡後5周年まで遅れてその選択を行うことができる。暗号資産は実用的な問題ももたらす。相続人は鍵やアカウントにアクセスする必要があり、また死亡時の資産価値を記録しておく必要があるが、これについてはレッスン9.1.5で説明されている。たとえコインにアクセスしにくい状況であっても、法上は取得価額の再設定が存在する。
  6. この規則は繰り返し政治的な標的となっている。2024年3月に発表された財務省の2025会計年度の税収案に関する説明資料（General Explanations）では、評価額が上昇した財産の贈与や死亡による移転を実現時点とみなし、その時点で蓄積された利益に税金を課すことが提案されました。しかし議会はこれを法制化せず、2026年10月時点でも依然として§1014は死亡時の取得価額（ベース）を提供しています。実践的なチェック方法としては、各保有資産の取得価額、現在の価値、名義形態をリストアップし、どれが死亡時に再設定されるか、どれが信託にあるかを記録しておきましょう。このレッスンでは規則について説明していますが、保有や売却、その他の相続手配に関する推奨は行っておらず、これらについては遺産・相続の弁護士に確認できます。

重要な事実

  • 米国法典第26編第1014条(a)項によれば、故人から取得した財産の取得価額（ベース）は、一般的に死亡時の公正市場価値、または第2032条に基づき選択された代替評価日の価値となる。
  • §2032(c)に基づく代替的な評価選択は、総遺産額と相続税の両方を減少させる場合にのみ認められる。
  • §1014(b)(6)によれば、生存配偶者の共有持分における半分も、故人の総遺産にその共有持分の少なくとも半分が含まれていた場合、新たな取得価額が適用される。
  • Revenue Ruling 2023-2は、撤回不能なグラントアー・トラスト内で委託者の総遺産に含まれない資産は、委託者の死亡時に§1014に基づく取得価額の調整を受けないと定めています。
  • Rev. Proc. 2022-32により、通常は相続税の申告が義務付けられていない相続人も、故人の死亡から5周年までの間はポータビリティ制度を選択することができる。
  • 2026年において、§2010(c)(3)は連邦相続税の基本除外額を1億5,000万ドルと定めており、2026年以降はインフレ率に応じて調整される。

演習 九・六・三・一

9集める現在所有している、または調査したことのある暗号資産を9つまで挙げてください。取得価額（ベース）、現在の価値、そして各資産の保有形態（単独名義、共有、夫婦共有財産、信託など）も記載してください。
6まとめるそれらを、自己名義で保有、配偶者と共同で保有、夫婦共有財産、撤回可能な信託、撤回不可能な信託、所有権が不明の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに集約する：死亡時に完全に新しい取得価額（ベース）が適用される保有資産、部分的または全く再評価されない保有資産、そして扱いを見直す必要がある保有資産。
1結晶化する贈与の場合は元の取得価額（ベース）を引き継ぐ一方、死後には新たな取得価額が付与されるのはなぜなのかを、自分の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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