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Derecho cripto/Nivel VII · Resquicios que vale la pena entender/7.1 Planificación legal/Lección 5

Aumento de la base al fallecimiento

Cómo la ley estadounidense redefine la base de las monedas poseídas al fallecer, cómo los cónyuges, la propiedad conjunta y los fideicomisos cambian el resultado, y por qué esta norma es un elemento clave en la planificación financiera y un objetivo político.

Esto es educación, no asesoramiento legal, fiscal ni de inversión. El derecho cripto varía entre países y estados, y cambia con frecuencia. Antes de actuar, verifica las normas vigentes donde vives con un abogado o asesor fiscal calificado.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Conservar las monedas con plusvalía hasta el fallecimiento: conforme al 26 U.S.C. §1014, los herederos toman como base de costo el valor en la fecha del fallecimiento, por lo que la ganancia acumulada durante la vida nunca se somete a impuestos sobre la renta y el §1223(9) convierte cualquier venta posterior en una operación a largo plazo; la exención federal de impuestos sucesorios para 2026 es de $15,000,000, y algunos estados imponen impuestos sucesorios con umbrales más bajos.
  2. Conservar las monedas en un fideicomiso vitalicio revocable, no en un fideicomiso irrevocable del fiduciante: el §1014(b)(2) preserva la actualización de base para los fideicomisos que son revocables hasta el fallecimiento, mientras que la Revenue Ruling 2023-2 la niega para los fideicomisos irrevocables del fiduciante mantenidos fuera del patrimonio sucesorio.
  3. En los estados de propiedad en comunidad, la mitad del sobreviviente también se actualiza conforme al §1014(b)(6), por lo que el activo completo se restablece; en otros lugares, la propiedad conjunta con derecho de supervivencia entre cónyuges generalmente solo restablece la mitad del fallecido conforme al §2040(b), por lo que la titularidad y el lugar de residencia importan.
  4. Elegir la portabilidad de la exención de impuestos sucesorios no utilizada presentando una declaración de impuestos sucesorios; la Rev. Proc. 2022-32 permite a los patrimonios que no están obligados a presentar dicha declaración hacerlo hasta el quinto aniversario del fallecimiento, un trámite económico que puede proteger el patrimonio del sobreviviente.
  5. Vender monedas por debajo de su base de costo durante la vida, porque el §1014 también restablece las pérdidas hacia abajo; ten en cuenta que el §1014(e) niega la actualización de base para los activos con plusvalía donados dentro del año anterior al fallecimiento que regresan al donante; deja instrucciones de acceso para los herederos, nunca la frase semilla en un testamento.

Materiales26 U.S.C. §§1014 y 2032 en law.cornell.eduNorma de ingresos del IRS 2023-2 sobre fideicomisos irrevocables del otorganteRev. Proc. 2022-32 sobre elecciones tardías de portabilidadUna lista de sus activos que muestra cuáles están a su nombre, en propiedad conjunta o bajo fideicomiso.

Curiosidad

  1. ¿Por qué una moneda comprada por 1,000 dólares y heredada por 100,000 dólares paga casi ningún impuesto sobre la renta?
  2. ¿Reciben cada una de las partes de los cónyuges una nueva base cuando uno fallece?
  3. ¿Poner monedas en un fideicomiso mantiene la revalorización?

Explorar

  1. Según el 26 U.S.C. §1014, los bienes adquiridos de una persona fallecida suelen tener como base su valor razonable de mercado en la fecha del fallecimiento. La Lección 2.1.5 presentó esta regla; aquí el foco está en la planificación. El albacea puede optar por una fecha de valoración alternativa seis meses después del fallecimiento, según lo dispuesto en el §2032, pero solo si dicha opción reduce tanto el valor del patrimonio total como el impuesto sobre sucesiones, y debe hacerse en la declaración del impuesto sobre sucesiones y es irrevocable. Este ajuste funciona en ambas direcciones: las monedas cuyo valor es menor que su costo en el momento del fallecimiento adoptan ese valor más bajo, y la pérdida no realizada se pierde.
  2. Los planificadores financieros lo comparan con un regalo vitalicio, el cual transfiere al destinatario la base impositiva del donante (lección 7.1.3). Las ganancias que se acumulan a lo largo de la vida en monedas conservadas hasta la muerte nunca están sujetas al impuesto sobre la renta, y un heredero que las vende dentro de un año sigue considerándose como si las hubiera mantenido a largo plazo según el §1223(9). Lo que queda es el impuesto federal sobre patrimonios, cuya exclusión básica para 2026 es de $15,000,000 según el §2010(c)(3), con indexación por inflación después de 2026, más cualquier impuesto estatal sobre patrimonios o herencias. Mantener esa ventaja fiscal también significa asumir todo el riesgo de precio en un activo volátil durante un período de tiempo desconocido.
  3. Los cónyuges obtienen resultados diferentes según la legislación estatal sobre bienes. Según el §1014(b)(6), en los estados con régimen de propiedad comunitaria, la mitad del patrimonio comunitario que corresponde al cónyuge sobreviviente también adquiere una nueva base, siempre y cuando al menos la mitad del interés comunitario estuviera incluido en el patrimonio bruto del cónyuge fallecido, de modo que todo el activo pueda ser reevaluado. En otros estados, los bienes poseídos conjuntamente por cónyuges con derecho de sucesión son considerados un “interés conjunto calificado”, y el §2040(b) solo incluye la mitad de su valor en el patrimonio hereditario; por lo tanto, generalmente solo esa mitad es reevaluada. El lugar donde vive la pareja y cómo están titulados los bienes afectan la base de los herederos.
  4. Los fideicomisos pueden mantener o perder la revalorización. La Sección 1014(b)(2) abarca los bienes que se colocan durante la vida en un fideicomiso del cual la persona puede revocarlo en cualquier momento antes de su muerte; por lo tanto, las monedas en un fideicomiso revocable ordinario generalmente reciben una nueva base. La Resolución Fiscal 2023-2 trató el caso opuesto: los activos entregados a un fideicomiso irrevocable que sea un fideicomiso del otorgante para fines del impuesto sobre la renta, pero que no formen parte del patrimonio del otorgante, no reciben ajuste en su base al momento de la muerte, ya que no fueron adquiridos de un difunto conforme a lo dispuesto en la Sección 1014(b). La Sección 1014(e) prohíbe por separado la revalorización para los bienes cuyo valor ha aumentado y que se entregan a alguien que fallece dentro de un año y vuelven al otorgante (lección 2.1.5).
  5. Para las parejas casadas, el impuesto sobre sucesiones tiene su propio plazo límite. Según el §2010(c)(5)(A), un cónyuge sobreviviente puede utilizar la exención no utilizada del primer cónyuge fallecido, conocida como portabilidad, solo si el albacea presenta una declaración de impuesto sobre sucesiones en la que opte por ello. El documento Rev. Proc. 2022-32 permite a las herencias que de otro modo no estuvieran obligadas a presentar dicha declaración hacer esa opción con retraso, hasta el quinto aniversario del fallecimiento. Las criptomonedas añaden problemas prácticos: los herederos necesitan acceso a las claves o cuentas, y es necesario tener un registro del valor en la fecha del fallecimiento, cuestión abordada en la lección 9.1.5. La reinicialización de la base fiscal existe legalmente incluso cuando las monedas son difíciles de acceder.
  6. La regla consiste en un objetivo recurrente. Las Explicaciones Generales del Tesoro sobre las propuestas de ingresos para el ejercicio fiscal 2025, publicadas en marzo de 2024, proponían tratar las transferencias de bienes con apreciación por donación o al fallecer como eventos de realización, lo que supondría gravar la ganancia acumulada en ese momento; el Congreso no la aprobó, y a partir de octubre de 2026 el artículo 1014 sigue estableciendo como base la fecha del fallecimiento. Una verificación práctica: haga una lista de cada activo con su base, su valor actual y cómo está titularizado, y anote cuáles se reiniciarían al fallecer y cuáles están en un fideicomiso. Esta lección explica las reglas; no recomienda mantener, vender ni realizar ningún tipo de disposición patrimonial, lo cual puede ser revisado por un abogado especializado en sucesiones.

Datos clave

  • Según el 26 U.S.C. §1014(a), la base de los bienes adquiridos de un fallecido es generalmente su valor razonable de mercado en la fecha del fallecimiento, o en una fecha de valoración alternativa elegida conforme al §2032.
  • Se permite una elección de valoración alternativa según el §2032(c) solo si disminuye tanto el patrimonio bruto como el impuesto sobre sucesiones.
  • Según el §1014(b)(6), la mitad de los bienes gananciales correspondiente al cónyuge sobreviviente también adquiere una nueva base si al menos la mitad del interés en los bienes gananciales formaba parte del patrimonio bruto del fallecido.
  • La Resolución sobre Ingresos 2023-2 establece que los activos de un fideicomiso irrevocable del otorgante que no estén incluidos en el patrimonio bruto del otorgante no reciben ajuste alguno en su base según el §1014 al momento de su fallecimiento.
  • La Rev. Proc. 2022-32 permite a los patrimonios que de otro modo no estén obligados a presentar una declaración del impuesto sobre sucesiones optar por la portabilidad hasta el quinto aniversario de la muerte del fallecido.
  • Para 2026, el §2010(c)(3) fija la cantidad de exclusión básica para el impuesto federal sobre sucesiones en 15,000,000 de dólares, indexada según la inflación después de 2026.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 criptomonedas que posee o ha estudiado, indicando su base de valoración, su valor actual y cómo se poseen: a nombre propio, en conjunto, como propiedad comunitaria o a través de un fideicomiso.
6AgruparClásifíquelas en 6 categorías: propiedad a nombre propio, propiedad conjunta con un cónyuge, propiedad comunitaria, en un fideicomiso revocable, en un fideicomiso irrevocable y titularidad incierta.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: activos que probablemente recibirían una nueva base completa al fallecer, activos que recibirían un reinicio parcial o ninguno, y activos cuyo tratamiento necesita revisión.
1CristalizarEscribe una oración explicando, con tus propias palabras, por qué la misma moneda puede mantener su antigua base tras un regalo pero una nueva base tras el fallecimiento del titular.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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