MSTR Cat

Undang-undang Kripto/Tahap VII · Celah yang wajar difahami/7.1 Perancangan yang sah/Pelajaran 5

Kenaikan asas pada masa kematian

Bagaimana undang-undang AS menetapkan semula asas syiling yang dimiliki pada masa kematian, bagaimana pasangan suami isteri, pemilikan bersama dan amanah mengubah hasilnya, serta mengapa peraturan ini menjadi unsur penting dalam perancangan dan sasaran politik.

Pendidikan, bukan nasihat undang-undang, cukai atau pelaburan. Undang-undang kripto berbeza antara negara dan negeri, dan kerap berubah. Semak peraturan semasa di tempat anda tinggal dengan peguam atau penasihat cukai yang berkelayakan sebelum anda bertindak.

Laluan paling ringan

Laluan paling murah, paling rendah cukai, paling mudah dan paling peribadi yang dibenarkan undang-undang, bermula dengan yang terbaik. Setiap langkah menyatakan peraturan yang menjadi asasnya dan syarat yang mengekalkannya sah.

  1. Tahan syiling yang telah meningkat nilainya sehingga kematian: di bawah 26 U.S.C. §1014, waris mengambil nilai pada tarikh kematian sebagai asas (basis), maka keuntungan sepanjang hayat tidak pernah dikenakan cukai pendapatan dan §1223(9) menjadikan sebarang jualan sebagai jangka panjang; pengecualian harta pusaka persekutuan tahun 2026 ialah $15,000,000, dan beberapa negeri mengenakan cukai ke atas harta pusaka pada ambang yang lebih rendah.
  2. Tahan syiling dalam amanah hidup boleh ubah (revocable living trust), bukan amanah pemberi tidak boleh ubah (irrevocable grantor trust): §1014(b)(2) mengekalkan kenaikan asas (step-up) bagi amanah yang boleh diubah sehingga kematian, manakala Revenue Ruling 2023-2 menolaknya bagi amanah pemberi tidak boleh ubah yang dikekalkan di luar harta pusaka.
  3. Di negeri-negeri harta komuniti (community property states), separuh milik pasangan yang masih hidup juga dinaikkan asasnya di bawah §1014(b)(6), maka keseluruhan aset ditetapkan semula; di tempat lain, harta penyertaan bersama (joint survivorship property) suami isteri secara amnya hanya menetapkan semula separuh milik yang telah meninggal dunia di bawah §2040(b), jadi hakmilik dan kediaman menjadi faktor penting.
  4. Pilih kebolehpindahan (portability) pengecualian cukai harta pusaka yang tidak digunakan dengan mengemukakan borang cukai harta pusaka; Rev. Proc. 2022-32 membenarkan harta pusaka yang tidak dikehendaki mengikut undang-undang untuk mengemukakannya sehingga ulang tahun kelima kematian, iaitu pengemukakan borang yang murah dan boleh melindungi harta pusaka pasangan yang masih hidup.
  5. Jual syiling di bawah kos asas (basis) semasa hayat, kerana §1014 menetapkan semula kerugian ke arah bawah juga, dan perhatikan bahawa §1014(e) menafikan kenaikan asas bagi aset yang telah meningkat nilainya dan diberikan dalam tempoh setahun sebelum kematian jika ia kembali kepada pemberi; beritahu waris arahan akses, jangan sekali-kali meletakkan frasa benih (seed phrase) dalam wasiat.

Bahan26 U.S.C. §1014 dan §2032 di law.cornell.eduPeraturan Hasil IRS 2023-2 mengenai amanah pemberi yang tidak boleh dibatalkanRev. Proc. 2022-32 mengenai pilihan raya pemindahan lewatSenarai aset anda yang menunjukkan mana yang atas nama anda sendiri, dimiliki bersama atau disimpan dalam bentuk amanah.

Ingin tahu

  1. Mengapa syiling yang dibeli dengan harga $1,000 dan diwarisi pada harga $100,000 hampir tidak dikenakan cukai pendapatan?
  2. Adakah bahagian masing-masing pasangan mendapat asas baru apabila salah seorang meninggal?
  3. Adakah meletakkan syiling dalam amanah dapat mengekalkan peningkatan nilai tersebut?

Teroka

  1. Di bawah 26 U.S.C. §1014, harta yang diperoleh daripada seseorang yang telah meninggal dunia umumnya dianggarkan berdasarkan nilai pasaran adilnya pada tarikh kematian. Peraturan ini diperkenalkan dalam Pelajaran 2.1.5; fokus di sini adalah perancangan. Pentadbir harta boleh memilih tarikh penilaian alternatif enam bulan selepas kematian mengikut §2032, tetapi hanya jika pilihan tersebut dapat menurunkan nilai keseluruhan harta pusaka dan cukai harta pusaka, serta ia perlu dilakukan dalam borang pengisytiharan cukai harta pusaka dan tidak boleh dibatalkan. Proses penyesuaian ini berlaku dalam kedua-dua arah: syiling yang nilainya lebih rendah daripada kosnya pada masa kematian akan dianggarkan berdasarkan nilai yang lebih rendah, dan kerugian yang belum direalisasikan akan hilang.
  2. Para perancang membandingkannya dengan hadiah seumur hidup, di mana nilai asal pemberi dipindahkan kepada penerima (pelajaran 7.1.3). Nilai yang terkumpul sepanjang hayat daripada syiling-syiling yang disimpan hingga kematian tidak dikenakan cukai pendapatan, dan waris yang menjualnya dalam tempoh setahun masih dianggap telah menyimpannya untuk jangka panjang mengikut §1223(9). Yang tinggal ialah cukai harta persekutuan, dengan pengecualian asas sebanyak $15,000,000 untuk tahun 2026 mengikut §2010(c)(3), yang diselaraskan mengikut inflasi selepas tahun 2026, ditambah dengan sebarang cukai harta atau warisan di peringkat negeri. Dengan mengekalkan nilai tersebut, seseorang juga perlu menanggung risiko harga penuh ke atas aset yang tidak stabil untuk tempoh masa yang tidak diketahui.
  3. Pasangan suami isteri mendapat hasil yang berbeza bergantung pada undang-undang harta di negeri masing-masing. Di bawah §1014(b)(6), di negeri yang mengamalkan sistem harta bersama, separuh daripada harta bersama yang dimiliki oleh pasangan yang masih hidup juga akan dikira semula, dengan syarat sekurang-kurangnya separuh daripada kepentingan harta bersama tersebut termasuk dalam harta keseluruhan pasangan yang telah meninggal dunia, supaya keseluruhan aset boleh dikira semula. Di negeri-negeri lain, harta yang dimiliki bersama oleh pasangan suami isteri dengan hak warisan dianggap sebagai “kepentingan bersama yang layak”, dan §2040(b) hanya mengambil kira separuh daripada nilai harta tersebut dalam pengiraan harta pusaka, jadi biasanya hanya separuh itulah yang akan dikira semula. Tempat tinggal pasangan tersebut serta cara pemilikan harta mempengaruhi asas pengiraan harta pusaka untuk waris-waris.
  4. Amanah boleh mengekalkan atau kehilangan penyesuaian asas tersebut. Seksyen 1014(b)(2) meliputi harta yang diletakkan dalam amanah semasa seseorang masih hidup dan yang boleh dibatalkan pada bila-bila masa sebelum kematian; oleh itu, syiling yang berada dalam amanah semasa yang boleh dibatalkan biasanya akan mendapat asas baru. Peraturan Hasil 2023-2 membincangkan kes yang bertentangan: aset yang diberikan kepada amanah yang tidak boleh dibatalkan, iaitu amanah jenis grantor trust untuk tujuan cukai pendapatan tetapi tidak termasuk dalam harta pusaka pemberi, tidak akan mengalami penyesuaian asas pada masa kematian, kerana ia bukan diperoleh daripada si mati mengikut peruntukan §1014(b). Seksyen 1014(e) pula secara khusus menghalang penyesuaian asas bagi harta yang nilainya meningkat dan diberikan kepada seseorang yang meninggal dunia dalam tempoh setahun lalu dan kemudian dikembalikan kepada pemberi (pelajaran 2.1.5).
  5. Bagi pasangan yang sudah berkahwin, terdapat tarikh akhir khusus untuk pembayaran cukai harta pusaka. Menurut §2010(c)(5)(A), pasangan yang masih hidup boleh menggunakan pengecualian yang belum digunakan oleh pasangan yang meninggal dunia terlebih dahulu, yang dikenali sebagai “portability”, hanya jika pentadbir harta pusaka mengemukakan borang cukai harta pusaka yang memilih opsyen tersebut. Rev. Proc. 2022-32 membenarkan harta pusaka yang sebaliknya tidak diwajibkan untuk mengemukakan borang tersebut membuat pilihan tersebut lewat, sehingga ulang tahun kelima kematian. Cryptocurrency menimbulkan masalah praktikal: waris perlu mempunyai akses kepada kunci atau akaun berkaitan, dan nilai harta pada tarikh kematian perlu direkodkan, isu yang dibincangkan dalam pelajaran 9.1.5. Asas pengiraan cukai ini tetap wujud mengikut undang-undang walaupun syiling tersebut sukar diakses.
  6. Peraturannya ialah sasaran yang berulang. Penjelasan umum Kementerian Kewangan mengenai cadangan pendapatan untuk tahun kewangan 2025, yang diterbitkan pada Mac 2024, mencadangkan agar pemindahan harta yang nilainya telah meningkat melalui pemberian atau semasa kematian dianggap sebagai peristiwa realisasi, yang akan mengenakan cukai ke atas keuntungan yang terkumpul pada masa itu; Kongres tidak meluluskan cadangan tersebut, dan setakat Oktober 2026, §1014 masih menggunakan asas tarikh kematian. Semakan praktikal: senaraikan setiap harta dengan asas pembelian, nilai semasa serta cara pemilikannya, dan catatkan yang mana akan direset semasa kematian dan yang mana berada dalam bentuk amanah. Pelajaran ini menjelaskan peraturan-peraturan tersebut; ia tidak mengesyorkan tindakan memegang, menjual atau sebarang pengaturan harta pusaka, yang boleh ditinjau oleh peguam harta pusaka.

Fakta utama

  • Di bawah 26 U.S.C. §1014(a), asas nilai harta yang diperoleh daripada si mati biasanya adalah nilainya di pasaran pada tarikh kematian, atau pada tarikh penilaian alternatif yang dipilih mengikut §2032.
  • Pilihan penilaian alternatif di bawah §2032(c) hanya dibenarkan jika ia mengurangkan kedua-dua jumlah harta keseluruhan dan cukai harta.
  • Di bawah §1014(b)(6), separuh harta bersama yang menjadi milik pasangan yang masih hidup juga akan mempunyai asas baru sekiranya sekurang-kurangnya separuh daripada kepentingan harta bersama tersebut termasuk dalam harta keseluruhan si mati.
  • Peraturan Pendapatan 2023-2 menyatakan bahawa aset dalam amanah pemberi yang tidak boleh dibatalkan dan yang tidak termasuk dalam harta bersih pemberi, tidak akan mengalami sebarang penyesuaian asas di bawah §1014 semasa kematian pemberi.
  • Rev. Proc. 2022-32 membenarkan harta pusaka yang tidak diwajibkan untuk mengemukakan borang cukai harta pusaka untuk memilih opsyen pemindahan tersebut sehingga ulang tahun kelima kematian si mati.
  • Untuk tahun 2026, §2010(c)(3) menetapkan jumlah pengecualian asas untuk cukai harta persekutuan pada $15,000,000, yang diselaraskan mengikut inflasi selepas tahun 2026.

Latihan sembilan, enam, tiga, satu

9KumpulSenaraikan sehingga 9 aset kripto yang anda miliki atau telah kaji, termasuk asas pemilikan, nilai semasa, dan cara setiap satu dimiliki: milik peribadi, bersama, harta komuniti, atau melalui amanah.
6KelompokkanSusunnya ke dalam 6 kategori: dimiliki atas nama sendiri, dimiliki bersama pasangan, harta bersama komuniti, dalam amanah yang boleh dibatalkan, dalam amanah yang tidak boleh dibatalkan, dan pemilikan yang tidak jelas.
3SaringKurangkan 6 kategori kepada 3 kumpulan: aset yang berkemungkinan akan mendapat asas baru sepenuhnya pada masa kematian, aset yang akan mendapat penyesuaian sebahagian atau tiada penyesuaian, dan aset yang perlukan semakan cara pengurusannya.
1KristalkanSyiling yang sama boleh mengekalkan nilai asalnya selepas dihadiahkan tetapi memperoleh nilai baru setelah pemiliknya meninggal dunia.

Semakan fakta

Tarikh, angka dan dakwaan telah disemak berbanding dengan sumber yang diterbitkan yang disenaraikan di bawah.

Buka dalam akademi interaktif →

EN PT ES ZH JA KO RU DE FR