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加密资产法/等级 VII · 值得了解的漏洞/7.1 合法规划/课程 3

赠送加密货币

在生前赠送代币究竟意味着将财富从一位纳税人转移到另一位纳税人手中，以及关于子女、亏损和大额赠与的限制性规划规则。

本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 在 2026 年每位受赠人 19,000 美元的年度免税额度内（Rev. Proc. 2025-32）赠与增值的加密资产；若夫妻在 Form 709（§2513）上选择礼品分摊，该额度为 38,000 美元；受赠人依据 §1015 和 §1223(2) 承继赠与人的计税成本和持有期。
  2. 将收益转移至较低税率区间：若受赠人在 2026 年的应税收入保持在单身纳税人 49,450 美元以内，其出售长期持有的受赠加密资产可适用 0% 的联邦税率；该赠与必须是真实且不可撤销的，不得暗中返还加密资产或所得款项。
  3. 超出年度免税额度的赠与将占用 2026 年 15,000,000 美元的终身免税额度，因此大多数赠与人无需缴纳礼品税；但需注意须提交 Form 709，且将放弃这些加密资产在死亡时本可获得的计税成本上调（step-up）。
  4. 切勿赠与市值低于计税成本的加密资产：依据 §1015(a)，受赠人的亏损计税成本为较低的市值，因此该亏损将不复存在；您应自行出售以确认该亏损，然后再赠与现金或其他加密资产。
  5. 留意儿童税（kiddie tax）规定：对于 2026 年，子女超过 2,700 美元的无劳动收入通常依据 §1(g) 按父母的税率征税；请将赠与人的计税成本和日期随同加密资产一并移交，否则根据 IRS 常见问题解答，受赠人的计税成本将被视为零。

材料法律网站 law.cornell.edu 上的《美国法典》第 26 篇第 1015 条（赠与财产的依据）及第 1(g) 条（儿童税）。《税收程序》（Rev. Proc.）2025-32号公告第3.02节和第4.42节，关于2026年的儿童税及赠与免税额规定IRS表格709及其说明这些硬币的基础记录：购买日期、成本以及它们所在的钱包。

好奇

  1. 如果我将增值的硬币送给收入较低的亲属，谁需要为这笔收益缴税？
  2. 送给孩子的礼物可以用他们的低税率吗？
  3. 如果我赠送的代币价值低于我购买时的价格，会怎样？

探索

  1. 第2.1.5课介绍了美国联邦税的基本规则：加密货币的赠与对接收方而言不属于收入，但若赠与金额超过年度免税额，则赠与人可能需要缴纳赠与税；根据《美国法典》第26篇第1015条的规定，接收方可沿用赠与人的计税基础（成本），这被称为“结转计税基础”。2026年的年度免税额为每位接收方19,000美元（参见《税收程序》2025-32号公告）。本课将探讨基于这些规则所做的规划。核心事实是：赠与行为会让累积的收益随代币一同转移；该收益所对应的税负并不会消失，只是会在日后由其他人按照其自身的税率来缴纳。
  2. 正因如此，人们在规划时会考虑向低收入家庭成员进行赠与。由于根据第1223(2)条的规定，持有期限也会延续下来，因此即使受赠人立即出售这些代币，仍可能产生长期资本利得。如果受赠人的总应税收入处于0%的长期税率区间——2026年单身纳税人的这一标准为49,450美元——那么该部分或全部利得可能按0%的联邦税率征税（见第7.1.1课）。这种赠与是真实且不可撤销的：代币归受赠人所有，由其决定如何处理；而那些约定让代币或所得款项再返还的做法则可能根本不被视为赠与。
  3. 给子女的赠与需面对第1(g)条规定的儿童税（kiddie tax）。该税适用于18岁以下的儿童，以及符合第152(c)(3)条年龄要求的较大儿童——通常为19岁以下，或正在接受全日制教育且年龄在24岁以下的人，且其劳动所得不超过其自身生活费用的一半。对于这类儿童，若其净非劳动所得（包括资本利得）超过一定限额，则需按父母的税率征税。根据《税收程序》2025-32号公告，2026年的基础金额为1,350美元，因此，通常超过2,700美元的净非劳动所得才需要按父母税率征税。小额收益可能仍可享受较低的税率，而大额收益则不能。
  4. 价值低于其计税基础的代币其实是个陷阱。根据第1015(a)条的规定，如果赠与时的公允市场价值低于赠与人的计税基础（成本），则受赠人必须以较低的那个价值作为计算损失的基础。由此产生的累计亏损便消失了：赠与人从未实现这一亏损，而受赠人也无法利用它。如果受赠人日后以介于赠与时价值与赠与人计税基础之间的价格出售该代币，那么既不会产生收益也不会有损失。那些希望将亏损据为己有的赠与人必须在赠与之前实现该亏损（参见7.1.2节）；而赠送代币只会让收益部分转移给他人。
  5. 金额较大的赠与需遵循更多规定。根据第2513条，若双方均为美国公民或居民，则可选择将其中一方的赠与视为双方各出资一半，这样一来，2026年每位接受者可享受的年度免税额将为38,000美元；此项选择需在709表格上作出。对于非美国公民的配偶，2026年的年度免税额为194,000美元。超过上述限额的赠与，则需适用2026年的终身基本免税额，即15,000,000美元。在生前赠送增值的代币时，也会失去这些代币在去世时本可享有的计税基础上调（step-up in basis）优惠（参见7.1.5节）。
  6. 是否能够如愿实现赠与目的，取决于相关文件记录。美国国税局关于虚拟货币的常见问题解答指出，如果接收方无法提供赠予方的资产成本信息，则该资产的成本视为零，因此必须将成本及交易日期等相关记录与虚拟货币一同保存。其他国家的处理方式有所不同：英国的相关规定认为，除非是赠与配偶、民事伴侣或慈善机构，否则赠送虚拟货币即视为赠予方的资产处置行为。一个实用的建议是：对于您所送出或收到的任何虚拟货币礼物，都要记下赠予方的资产成本、购买日期、赠与时的价值以及钱包地址等信息。本文仅解释相关规则，并不推荐任何具体的赠与方式。

关键事实

  • 根据《美国法典》第26篇第1015条(a)款，受赠人通常采用赠与人的计税基础，但如果该价值低于赠与日的公允市场价值，则以赠与日的公允市场价值作为计算损失的基础。
  • 根据《税收程序》（Rev. Proc.）2025-32号公告的规定，2026年的赠与税年度免税额为每位受赠人19,000美元；若受赠人为非美国公民的配偶，则免税额为194,000美元。
  • 第1(g)条规定的儿童税适用于18岁以下的儿童，以及符合第152(c)(3)条年龄要求的、其劳动所得不超过所需抚养费用一半的某些年龄较大的儿童。
  • 2026年的儿童税起征金额为1,350美元，因此，若孩子的净非劳动收入超过2,700美元，则需按父母的税率征税。
  • 根据第2513条，若配偶双方均为美国公民或居民，则可选择将赠与第三方的礼物视为由双方各出资一半。
  • 美国国税局关于虚拟货币的常见问题解答指出，若受赠人无法证明赠予人的取得成本，则该资产的取得成本为零。

练习 九、六、三、一

9收集列出您曾经赠送、收到或研究过的最多9笔加密货币赠与，包括赠与人的计税基础（成本）、赠与当日的价值以及接收者的情况。
6归类将它们分为6类：增值代币的赠与、低于成本的代币赠与、给子女的赠与、夫妻之间的赠与、超过年度免税额的赠与，以及缺乏成本记录的赠与。
3提炼将这6类简化为3组：税务影响明确的赠与、导致税收属性（如亏损或计税基础上调）丧失的赠与，以及需要记录或经709表格审核的赠与。
1凝结用你自己的话写一句话，解释为什么赠送已增值的代币只是转移了其收益部分的税负，而非将其免除。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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