暗号資産法/レベル I · 法律から見た暗号資産/1.3 登場する主体/レッスン 3
IRSと税務当局
徴税機関が、ほとんどの暗号資産の保有者が実際に関わる機関であるのはなぜか、すでにあなたの取引について何を把握しているか、そして海外の税務当局がどのように追いついてきているのかを解説します。
本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- ドルで購入して保有するだけなら課税されず、Form 1040の指示では、それだけであればデジタル資産の質問に「いいえ」と答えてよいとされています。1年超保有すれば、単身者の課税所得が49,450ドルまでの場合、2026年の0%の税率の対象となります。
- 損失は自由に確定できます。現行法では現物の暗号資産にウォッシュセール規則がないため、損失を実現させてすぐにそのコインを買い戻し、利益と、3,000ドルまでの通常所得を相殺できます。H.R. 10357はこれを終わらせるものですので、その状況を確認してください。
- 申告は無料でできます。IRS Free Fileは、調整総所得（AGI）が89,000ドル以下の人が利用でき、Free File Fillable Formsには所得制限がありません。各Form 1099-DAはForm 8949で調整し、総収入額に対して税を払うのではなく、欠けている取得価額を訂正してください。
- 1年超保有したコインを慈善団体に寄付すると、譲渡益課税なしで、その時価の全額を控除できます。5,000ドルを超える控除には、CCA 202302012が確認したとおり、適格な鑑定評価とForm 8283が必要で、それがなければ控除は認められません。
用意するものIRSの「Digital Assets」のページ（irs.gov/filing/digital-assets）IRS Form 1040の上部近くにある、デジタル資産に関する質問ご利用の暗号資産取引所やブローカーから送られてくる、Form 1099-DAまたは年次の税務明細書IRS Notice 2014-21
問い
- IRSは、私のトークンが有価証券かコモディティかを気にするのでしょうか。
- 申告しなかった場合、IRSは私の暗号資産のことをどうやって知るのでしょうか。
- 他の国の税務当局も、暗号資産の口座についての情報を得るのでしょうか。
探究
- 内国歳入庁（IRS）は、米国財務省の一部で、連邦税を徴収し、内国歳入法（Internal Revenue Code）を執行します。SECやCFTCと異なり、トークンが有価証券かコモディティかは問いません。問うのは、所得や利益があったかどうかです。Notice 2014-21以降、IRSは、仮想通貨を通貨ではなく財産として扱ってきたため、財産に関する一般的な税の規則が適用されます（レッスン2.1.1）。現在のガイダンスは、ステーブルコインやNFTも含む、より広い用語である「デジタル資産（digital assets）」を使っています。
- 財産として扱うということは、コインを売却し、交換し、使うと、課税対象の利益や損失が生じ得ること、そして報酬や報償としてトークンを受け取ることは、通常は所得になることを意味します。仕組みはレベル2で扱います（レッスン2.1.2および2.1.3）。ステーキングについて、Revenue Ruling 2023-14は、現金主義の納税者は、報酬を売却したり移したりできる状態である「支配と管理（dominion and control）」を得た年に、公正市場価額で、その報酬を所得に含めるとしています。Form 1040には、その年にデジタル資産を報酬や支払いとして受け取ったか、またはいずれかを売却、交換、その他の方法で処分したかどうかを問う、はい・いいえの質問があり、すべての申告者が回答します。
- IRSは、他者からも情報を得ています。新しい書式であるForm 1099-DAは、ブローカーに対し、2025年1月1日以降の取引についてはデジタル資産の売却の総収入額（gross proceeds）を、2026年1月1日以降の特定の取引については取得価額（支払った金額）を報告するよう求めています。あなたにもIRSにも写しが届きます。このブローカー報告を一部の分散型金融のフロントエンドに拡張するはずだった規則は、2025年4月10日に成立した公法119-5号で、議会審査法に基づき議会によって覆されました。ブローカーのいない取引も課税対象のままです。第三者から報告されないだけです。
- 数字が合わない場合、IRSは通知を送り、申告書を税務調査し、利息と加算税を課すことがあります。その犯罪捜査部門（IRS-CI）は、脱税やその他の金融犯罪の事件を扱います。ほとんどのパブリックブロックチェーンは永続的な記録を保持するため、取引所の口座などを通じてウォレットが名前と結びつけば、何年も前の取引でも追跡できます（レッスン1.1.5）。税務上のリスクは、上記のSECやCFTCの議論には左右されません。トークンは、投資として規制されていなくても、完全に課税対象になり得ます。
- 州は、独自の層を加えます。所得税のあるほとんどの州は、連邦の数字から出発するため、連邦の利益は、通常、州の申告書にも反映されます。海外でも、税務当局が同様の仕組みを整えています。欧州連合では、DAC8として知られる指令が、暗号資産サービス提供者に対し、2026年1月1日からEU居住の利用者のデータを収集するよう求めており、各国の税務当局間の最初の情報交換は、2027年9月30日までに行われる予定です。DAC8は、2023年7月に公表されたOECDの暗号資産報告フレームワーク（Crypto-Asset Reporting Framework、CARF）に基づいており、他の国々もこれを実施しています。
- 実務上のポイントは、税の申告が、ほとんどの保有者が最初に出会う暗号資産法の部分であり、きちんとした記録が報われるということです。ブローカーの書式は、特に別のウォレットやプラットフォームから移したコインについて、正確な取得価額のない収入額を示すことがあり、報告された数字が利益を過大に示すことがあります。実践的な確認方法として、その年に使った各取引所にログインし、年次の税務書類と全取引履歴をダウンロードして、申告前に合計額をご自身の記録と照合してください。これは一般的な教育情報であり、特定の状況へのルールの当てはめは、資格を持つ申告書作成者が行います。
重要な事実
- IRS Notice 2014-21は、米国の連邦税法上、仮想通貨を通貨ではなく財産として扱います。
- Form 1040は、すべての申告者に、デジタル資産の受領、売却、交換、その他の処分についての、はい・いいえの質問をします。
- ブローカーは、2025年1月1日以降のデジタル資産の取引についてはForm 1099-DAで総収入額を、2026年1月1日以降の特定の取引については取得価額を報告します。
- Revenue Ruling 2023-14は、ステーキング報酬は、納税者がそれに対する支配と管理を得たときに、現金主義の納税者の所得に含まれると述べています。
- 2025年4月10日に成立した公法119-5号は、一部の分散型金融のブローカーによる総収入額の報告に関するIRSの規則を覆しました。
- EUのDAC8の下で、暗号資産サービス提供者は、2026年1月1日からEU居住の利用者のデータを収集し、税務当局間の最初の情報交換は2027年9月30日までに行われます。
演習 九・六・三・一
9集めるご自身のこの1年に起きたこと、または実際の例から、暗号資産に関する出来事を9つまで挙げてください。購入、売却、交換、使用、報酬としての受領、ステーキング報酬、エアドロップ、自分のウォレット間でのコインの移動などです（リストが短くなる場合もあります）。
6まとめるそれらを「現金への売却」「交換」「使用」「受け取った所得」「自分のウォレット間の移動」「判断がつかない出来事」の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つを3つのグループにまとめてください。ブローカーからIRSに報告されている可能性が高いもの、課税対象となる可能性が高いが他の誰からも報告されないもの、おそらく課税対象の出来事ではないものの3つです。
1結晶化するSECやCFTCにとってのトークンの法的な位置づけが、そのトークンについて税を納める必要があるかどうかを決めないのはなぜか、自分の言葉で1文にまとめてください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。