신탁법/레벨 III · 가족 신탁/3.3 부부와 재혼 가정/수업 1
혼인 신탁 및 바이패스 신탁
바이패스 신탁과 이전 가능성(portability) 덕분에 미국의 기혼 부부들이 배우자 각자의 연방 상속세 공제 혜택을 모두 활용할 수 있는 방법, 그리고 왜 일부는 여전히 신탁을 사용하는지.
교육 목적이며 법률 자문이 아닙니다. 신탁법은 국가와 주(州)마다 다르며, 적합한 구조는 개인의 상황에 따라 달라집니다. 서명하는 모든 문서는 거주지 자격을 갖춘 변호사가 작성하거나 검토해야 합니다.
가장 가벼운 길
법이 허용하는 범위에서 가장 저렴하고, 세금이 가장 적고, 가장 간단하며, 가장 사적인 방법을 우선순위대로 정리했습니다. 각 단계마다 근거가 되는 규정과 합법성을 유지하는 조건을 밝힙니다.
- 일반적인 무비용 방법은 이전 제도를 활용하는 것입니다. 세금이 부과되지 않는 경우에도 납세자는 706양식에서 미사용된 공제액을 선택할 수 있습니다. 2026년 기준 1인당 기본 공제액은 1,500만 달러입니다. 단, 제때 신고해야 하며, 그렇지 않은 경우에는 5년 이내에 신고해야 합니다(Rev. Proc. 2022-32).
- 이관성만을 위한 Form 706은 배우자나 자선 단체에게 이전되는 재산의 평가액(appraisal)을 산정하지 않고 추정(estimation)할 수 있습니다(Treas. Reg. §20.2010-2(a)(7)(ii)). 이를 통해 감정 비용을 절감할 수 있습니다. 주의할 점: 어쨌든 신고 의무가 있는 유산은 이 단축 절차를 사용할 수 없습니다.
- 모든 재산을 배우자에게 상속하되, 바이패스 신탁(bypass trust)으로의 포기를 허용하는 구조를 취하세요: 9개월 이내의 적격 포기(qualified disclaimer)(IRC §2518)를 통해 생존한 배우자가 사후적으로 판단하여 결정할 수 있습니다. 주의할 점: 생존한 배우자는 먼저 이익을 수령하거나, 포기된 재산이 어디로 갈지 지시해서는 안 됩니다.
- 이점이 있는 경우에만 의무적인 우회 신탁을 유지해야 합니다. 즉, 자산 이전 불가능성으로 인한 주 정부 상속세, 예상되는 자산 가치 상승, GST 면제 혜택, 또는 자녀들에 대한 통제권 등이 그 이점입니다. 단점은, 우회 신탁에 포함된 자산은 수혜자가 사망할 때 추가적인 기준가 상승 혜택을 받지 못한다는 점입니다(IRC §1014).
준비물현재의 유언장 또는 신탁 관련 서류 사본가장 최근 과세연도의 IRS 양식 706 사용 설명서귀하와 배우자가 소유한 모든 자산의 목록(소유권 포함)귀하의 주에 고유한 상속세 또는 유산세가 있는지, 그리고 있다면 그 세금 부과 기준은 무엇인지
호기심
- 배우자가 제 사용하지 않은 세금 공제 혜택을 사용할 수 있다면, 굳이 바이패스 신탁이 필요한가요?
- 바이패스 신탁은 생존한 배우자의 채권자나 재혼으로부터 자산을 어떻게 보호하나요?
- 배우자가 생존해 있는 동안 트러스트 B의 자산 증가분은 어떻게 되나요?
탐구
- 미국에서는 크레딧-셸터 또는 ‘B’ 신탁이라고도 불리는 바이패스 신탁(bypass trust)이 보통 유언이나 철회 가능한 생전신탁을 통해 설립되며, 첫 번째 배우자가 사망하면 철회할 수 없는 형태가 됩니다. 그때 사망한 배우자의 미사용 연방 공제 한도까지의 자산이 이 신탁으로 넘어갑니다. 바이패스 신탁에는 의도적으로 혼인 공제가 주어지지 않으며, 첫 번째 배우자 자신의 공제 한도에 포함되기 때문에 세금이 부과되지 않습니다. 나머지 자산은 무제한 혼인 공제에 따라 세금 없이 생존 배우자에게 직접 또는 혼인 신탁(‘A’ 신탁)을 통해 넘어갈 수 있습니다. 이전 가능성(portability) 제도가 도입되기 전까지는 부부가 각자의 공제 혜택을 모두 활용할 수 있는 주요 방법이었습니다.
- 혼인 몫(marital share)인 A 신탁은 혼인 공제를 받을 수 있는 형태로 생존 배우자에게 주어지거나 그 배우자를 위해 보유됩니다. 바이패스 신탁인 B 신탁은 종종 생존 배우자에게 평생 동안 소득을 지급하고, 배우자의 필요를 위해 일정 금액의 원금을 제공한 뒤 첫 번째 배우자가 선택한 수혜자(대개는 자녀들)에게 자산을 넘겨줍니다. 생존자가 B 신탁의 소유권을 완전히 갖지 않기 때문에 이는 생존자의 유산에 포함되지 않으며, 낭비 방지 조항(spendthrift clause) 덕분에 생존자의 채권자들이 해당 자산에 접근하기가 더 어렵습니다. 이러한 보호는 주법에 따라 달라집니다. 재혼 가정(blended families)의 경우, 첫 번째 배우자의 몫을 그 배우자의 자녀들을 위해 유지할 수 있습니다.
- 이전 가능성(portability)은 2010년의 ‘세금 감면, 실업보험 재승인 및 일자리 창출법’에 따라 2010년 12월 31일 이후 사망한 배우자들을 위해 도입되었으며, 2012년의 ‘미국 납세자 구제법’에 의해 영구적으로 제도화되었습니다. 내국세법(Internal Revenue Code) §2010(c)(4)-(5)에 따라, 첫 번째 배우자의 유산 집행인은 해당 배우자가 사용하지 않은 공제액인 ‘사망한 배우자의 미사용 공제액’(DSUE)을 생존 배우자에게 넘겨줄 수 있습니다. 세금이 부과되지 않는 경우라도 적시에 제출된 Form 706(6부분)을 통해 이 선택을 할 수 있으며, 일단 선택하면 철회할 수 없습니다. IRS의 2022-32호 절차 규정에 따라, 별도로 신고할 의무가 없는 유산의 경우 사망 후 최대 5년 이내에도 이 선택을 할 수 있습니다. 사용 가능한 것은 마지막으로 사망한 배우자의 DSUE 금액뿐입니다.
- 이전 가능성(portability) 덕분에 연방세 문제가 해결되더라도 일부 가족들은 여전히 바이패스 신탁을 사용합니다. 그 이유 중 하나는 자산의 증가입니다. 바이패스 신탁의 가치는 생존자의 생애 동안의 자산 증가분을 포함하여 생존자의 유산에 포함되지 않는 반면, DSUE 금액은 첫 번째 배우자가 사망할 때 고정되어 있으며 인플레이션에 따라 조정되지 않습니다. 또한 이전 가능성으로 인해 세대 건너뛰기 이전(GST) 면제 혜택도 함께 적용되지 않습니다. 여기에는 타협점이 있습니다. IRC §1014에 따라 바이패스 신탁 내의 자산은 생존자가 사망할 때 일반적으로 새로운 과세 기준(basis step-up)을 갖지 못하므로, 상속인들은 자산을 매각할 때 더 많은 자본이득세를 내야 할 수 있습니다. 어떤 효과가 더 큰지는 자산의 종류와 현행 세법 규정에 따라 달라집니다.
- 주법도 중요합니다. 이전 가능성은 연방 상속세에만 적용되며, 자체적인 상속세를 둔 대부분의 주에서는 생존한 배우자가 사망한 배우자의 미사용된 주 세금 공제 혜택을 사용할 수 없습니다. 또한 일부 주의 세금 공제액은 연방 기준보다 훨씬 낮습니다. 이러한 주에서는 첫 번째 배우자의 세금 공제 혜택이 낭비되지 않도록 일부 부부들이 바이패스 신탁을 활용합니다. 주별 규정과 기준은 변동될 수 있으므로 연방 차원에서는 효과적인 계획이라도 주 차원에서는 다른 결과를 가져올 수 있습니다. 반드시 자신이 속한 주의 현행 규정을 확인하십시오.
- 통제도 또 다른 중요한 요소입니다. 바이패스 신탁을 활용하면 첫 번째 배우자가 상대방이 사망한 후 신탁의 자산을 누가 받을지 결정할 수 있습니다. 이런 장치가 없다면, 혼인 공제에 따라 모든 자산이 상대방에게 그대로 넘어가므로 상대방이 그 자산의 소유주가 되어 자유롭게 사용하거나 새로운 배우자를 포함한 누구에게든 남길 수 있습니다. 자선 기부나 이전 결혼에서 태어난 자녀들을 부양하는 것과 같은 특별한 목적이 있는 가정의 경우, 바이패스 신탁을 통해 해당 자산에 대해서는 첫 번째 배우자의 선택이 그대로 유지됩니다.
핵심 사실
- 이전 가능성(portability)은 2010년 12월 31일 이후 사망한 배우자에게 적용되며, 2010년의 법률로 시작하여 2012년에 영구화되었습니다.
- DSUE 금액은 유산 집행인이 적시에 제출된 Form 706(6부)를 통해 선택할 경우에만 생존 배우자에게 이전됩니다. 일단 이 선택이 이루어지면 철회할 수 없습니다.
- 적절하게 구성된다면, 바이패스 신탁에 있는 자산은 연방세 목적상 일반적으로 생존 배우자의 상속재산에 포함되지 않습니다.
- 무제한 혼인 공제는 배우자나 자격을 갖춘 혼인 신탁으로의 이전을 포함하지만, 바이패스 신탁의 경우에는 첫 번째 배우자의 공제 한도에 의해 보호받습니다.
- 이전 가능성은 모든 주 상속세에 자동으로 적용되는 것은 아니며, 일부 주에서는 DSUE 선택을 인정하지 않습니다.
- 2025년의 연방 기본 공제액은 1인당 1,399만 달러이며, 2026년에는 1인당 1,500만 달러입니다(‘One Big Beautiful Bill Act’, 2025년 7월).
연습 아홉, 여섯, 셋, 하나
9모으기가족의 재정 상황과 관계 구조에 관한 구체적인 정보 9가지를 수집해야 합니다: 모든 주요 자산의 명의를 나열하고(공동 소유인지 개인 소유인지), 이전 결혼에서 태어난 자녀들이 있는지 확인하며, 배우자 중 누구에게든 발생할 수 있는 채권자 관련 위험 요소를 기록해야 합니다. 또한 상속세가 부과되는 주에 거주하는지 확인하고, 연방 공제 한도 대비 여러분의 총자산 가치를 파악해야 합니다. 잠재적인 A-B 신탁에서 수탁자로 지명될 사람이 누구인지 검토해야 하며, 배우자가 재혼할 가능성이 있는지 평가해야 합니다. 두 배우자의 자선 활동 계획도 나열하고, 향후 수혜자를 위한 장애 관련 고려 사항도 기록해야 합니다.
6묶기이 9가지 세부 사항을 자산 소유 구조, 가족 관계 및 통제 위험, 주 세금 영향, 연방 공제 활용, 채권자 보호 필요성, 그리고 유산 분배 목표라는 6가지 범주로 분류하십시오. 각 세부 사항은 신탁 계획 결정에 가장 큰 영향을 미치는 범주 아래에 배치해 주세요.
3추리기6가지 범주를 부부가 바이패스 신탁을 고려할 수 있는 3가지 가능한 이유로 줄입니다: 1) 첫 번째 배우자의 몫이 최종적으로 누구에게 귀속되는지 통제하기, 2) 연방 이전 가능성으로 보호받지 못하는 생존 배우자의 채권자 및 주 상속세로부터 보호받기, 3) 신탁 자산의 증가분을 생존 배우자의 유산에 포함되지 않도록 하기.
1결정화제 가족에게 해당될 것으로 보이는 3가지 이유가 있다면 그 중 어느 것인지, 그리고 고문님이 답해주기를 바라는 질문을 한 문장으로 써보세요.
팩트 체크
날짜, 수치 및 주장은 아래에 명시된 출처들을 통해 확인되었습니다.