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Direito dos Trusts/Nível III · Trusts familiares/3.3 Casais e famílias recompostas/Lição 1

Fiduciários matrimoniais e de contorno

Como os trusts de contorno e a portabilidade permitem que casais americanos utilizem as isenções fiscais federais relativas à herança de ambos os cônjuges, e por que alguns ainda usam um trust.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. O caminho habitual de custo zero é a portabilidade: o executor opta pela exclusão não utilizada no Formulário 706, mesmo sem imposto devido; a exclusão básica de 2026 é de US$ 15 milhões por pessoa. Ressalva: apresente-o no prazo ou, se de outra forma não for exigido, em até cinco anos (Rev. Proc. 2022-32).
  2. Um Formulário 706 apenas para portabilidade pode estimar, em vez de avaliar, os bens que passam ao cônjuge ou a uma entidade beneficente (Treas. Reg. §20.2010-2(a)(7)(ii)), reduzindo os custos de avaliação. Ressalva: os espólios obrigados a apresentá-lo de qualquer modo não podem usar esse atalho.
  3. Deixe tudo ao cônjuge, mas permita uma renúncia em favor de um bypass trust: uma renúncia qualificada em até 9 meses (IRC §2518) permite que o sobrevivente decida com o benefício da retrospectiva. Ressalva: o sobrevivente não deve aceitar benefícios antes nem dirigir para onde vão os bens renunciados.
  4. Mantenha um bypass trust obrigatório apenas onde compense: imposto estadual sobre o espólio sem portabilidade, crescimento esperado, a isenção GST ou controle para os filhos. Ressalva: os bens do bypass não recebem uma segunda atualização da base de custo na morte do sobrevivente (IRC §1014).

MateriaisUma cópia do seu testamento atual ou dos documentos de trustAs instruções do Formulário 706 do IRS para o ano fiscal mais recenteUma lista de todos os bens pertencentes a você e ao seu cônjuge, incluindo os títulosSe o seu estado tem seu próprio imposto sobre patrimônio ou heranças, e, em caso afirmativo, qual é o limite.

Curiosidade

  1. Ainda preciso de um trust de desvio se meu cônjuge puder usar minha isenção fiscal não utilizada?
  2. Como um trust de desvio protege os ativos dos credores do cônjuge sobrevivente ou de um novo casamento?
  3. O que acontece com o crescimento dos ativos do Trust B enquanto meu cônjuge estiver vivo?

Explorar

  1. Nos Estados Unidos, um trust de contorno, também chamado de credit-shelter ou ‘B’ trust, geralmente é criado por meio de um testamento ou de um trust vitalício revogável e torna-se irrevogável quando o primeiro cônjuge falece. Nesse momento, os ativos até o limite da exclusão federal não utilizada pelo cônjuge falecido são transferidos para esse trust. O trust de contorno deliberadamente não recebe a dedução conjugal; não há imposto sobre heranças a ser pago sobre ele, pois está coberto pela própria exclusão do primeiro cônjuge. O restante pode ser transmitido ao sobrevivente, diretamente ou por meio de um trust conjugal (‘A’), isento de impostos graças à dedução conjugal ilimitada. Antes da portabilidade, essa era a principal maneira para um casal utilizar as exclusões de ambos os cônjuges.
  2. O Trust A, a parte referente ao casamento, é dado ou mantido para o cônjuge sobrevivente de forma a se qualificar para a dedução matrimonial. O Trust B, o trust de contorno, costuma pagar renda ao cônjuge sobrevivente por toda a vida e pode permitir que parte do capital seja utilizada para as necessidades do cônjuge, passando posteriormente aos beneficiários escolhidos pelo primeiro cônjuge, geralmente os filhos. Como o sobrevivente não possui o Trust B em sua totalidade, este não é contabilizado no patrimônio do sobrevivente, e, graças a uma cláusula de proteção contra gastos excessivos, seus ativos costumam ser mais difíceis de serem acessados pelos credores do sobrevivente; a proteção depende da legislação estadual. Em famílias mistas, ele pode manter a parte do primeiro cônjuge para os filhos desse cônjuge.
  3. A portabilidade foi introduzida pela Lei de Alívio Fiscal, Reautorização do Seguro-Desemprego e Criação de Empregos de 2010, para cônjuges falecidos após 31 de dezembro de 2010, e tornou-se permanente pela Lei de Alívio ao Contribuinte Americano de 2012. De acordo com o Código Tributário Interno, §2010(c)(4)-(5), o administrador da herança do primeiro cônjuge pode optar por transferir o valor da exclusão não utilizada desse cônjuge, ou seja, o “valor de exclusão não utilizado do cônjuge falecido” (DSUE), para o sobrevivente. A opção é feita por meio do preenchimento atempado do Formulário 706 (Parte 6), mesmo que não haja impostos a pagar, e é irrevogável uma vez feita; o Procedimento Tributário do IRS 2022-32 permite a opção tardia até cinco anos após o falecimento, para heranças que não estejam obrigadas a preencher outros formulários. Apenas o valor de DSUE do último cônjuge falecido pode ser utilizado.
  4. Mesmo nos casos em que a portabilidade elimina o motivo para pagamento do imposto federal, algumas famílias ainda utilizam trusts de contorno. Um dos motivos é o crescimento: o valor do trust de contorno, incluindo o crescimento durante a vida do sobrevivente, não faz parte do patrimônio deste, enquanto o valor do DSUE fica fixo quando o primeiro cônjuge falece e não é ajustado pela inflação. A portabilidade também não transfere a isenção relativa à transferência entre gerações (GST). Há um trade-off: os ativos em um trust de contorno geralmente não ganham uma nova base tributária na morte do sobrevivente, conforme o §1014 do IRC; portanto, os herdeiros podem ter que pagar mais imposto sobre ganhos de capital ao vender esses ativos. Qual efeito é maior depende dos ativos e das regras fiscais em vigor.
  5. As leis estaduais também são importantes. A portabilidade se aplica ao imposto federal sobre heranças; a maioria dos estados, que possui seu próprio imposto sobre heranças, não permite que um sobrevivente utilize a isenção estadual do cônjuge falecido, e algumas isenções estaduais são bem menores do que a federal. Nesses estados, alguns casais utilizam um trust para evitar que a isenção estadual do primeiro cônjuge seja desperdiçada. As regras e limites estaduais mudam, portanto um plano que funciona em nível federal pode gerar resultados diferentes no âmbito estadual. Verifique as regras atuais do seu estado.
  6. O controle é outro fator importante. Um trust de contorno permite que o primeiro cônjuge decida quem receberá os ativos do trust após a morte do sobrevivente. Sem ele, se tudo for transferido diretamente ao sobrevivente nos termos da dedução matrimonial, este passa a ser o proprietário e pode gastá-lo ou deixá-lo para qualquer pessoa, incluindo um novo cônjuge. Para famílias com objetivos específicos, como doações beneficentes ou apoio aos filhos de um casamento anterior, um trust de contorno mantém as escolhas do primeiro cônjuge em relação a essa parte dos bens.

Fatos-chave

  • A portabilidade aplica-se a cônjuges falecidos após 31 de dezembro de 2010; ela teve início com uma lei de 2010 e foi tornada permanente em 2012.
  • O valor do DSUE é transferido ao sobrevivente somente se o executador fizer essa escolha por meio de um Formulário 706 (Parte 6) apresentado em tempo hábil; a escolha é irreversível.
  • Ativos em um trust de contorno geralmente não são incluídos na herança do cônjuge sobrevivente para fins fiscais federais, se devidamente estruturados.
  • A dedução matrimonial ilimitada abrange transferências para um cônjuge ou um trust matrimonial qualificado; um trust de contorno, por sua vez, é protegido pela exclusão do próprio primeiro cônjuge.
  • A portabilidade não se aplica automaticamente a todos os impostos estaduais sobre heranças; alguns estados não reconhecem a opção DSUE.
  • A exclusão básica federal é de 13,99 milhões de dólares por pessoa para 2025 e 15 milhões de dólares por pessoa para 2026 (Lei One Big Beautiful Bill, julho de 2025).

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirColete 9 detalhes específicos sobre a situação financeira e relacional da sua família: liste todos os principais bens (em nome conjunto ou individual), identifique quaisquer filhos de relacionamentos anteriores, anote quaisquer riscos potenciais com credores para cada cônjuge, verifique se vocês moram em um estado com imposto sobre heranças, determine o valor atual dos bens conjuntos em relação à isenção federal, analise quem seria nomeado administrador em um possível trust A-B, avalie a possibilidade de seu parceiro se casar novamente, liste quaisquer intenções de fazer doações beneficentes por parte de cada cônjuge e anote quaisquer considerações relacionadas a deficiências para os futuros beneficiários.
6AgruparClassifique esses 9 detalhes em 6 categorias: Estrutura de Propriedade dos Ativos, Dinâmicas Familiares e Riscos de Controle, Implicações Fiscais Estaduais, Utilização de Isenções Federais, Necessidades de Proteção aos Credores e Objetivos de Distribuição do Legado. Agrupe cada detalhe na categoria em que ele afeta mais significativamente sua decisão de planejamento fiduciário.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 razões possíveis pelas quais um casal poderia considerar um trust de contorno: 1) controle sobre quem receberá finalmente a parte do primeiro cônjuge, 2) proteção contra os credores do sobrevivente e contra o imposto estadual sobre heranças não coberto pela portabilidade federal, e 3) manter o crescimento dos ativos do trust fora da herança do sobrevivente.
1CristalizarEscreva uma frase indicando qual dos 3 motivos, se houver algum, parece se aplicar à sua família, e a pergunta que você gostaria que um conselheiro respondesse.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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