MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень III · Семейное доверительное управление/3.3 Пары и смешанные семьи/Урок 1

Супружеские и обходные трасты

Как обходные трасты (bypass trusts) и переносимость (portability) позволяют супружеским парам в США использовать федеральные освобождения от налога на наследство обоих супругов и почему некоторые всё же используют траст.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Обычный вариант без затрат — перенос неиспользованного лимита (portability): исполнитель завещания заявляет о неиспользованной сумме освобождения в форме 706, даже если налог не начисляется; базовое освобождение на 2026 год составляет 15 млн долларов США на человека. Нюанс: подайте форму вовремя или в течение пяти лет, если иное не требуется (Rev. Proc. 2022-32).
  2. В форме 706, заполняемой исключительно для переноса лимита (portability), стоимость имущества, переходящего к супругу или благотворительной организации, можно указать в оценочном размере вместо проведения оценки (Treas. Reg. §20.2010-2(a)(7)(ii)), что сокращает расходы на оценку. Нюанс: наследственные массы, которые обязаны подавать форму в любом случае, не могут воспользоваться этим упрощением.
  3. Оставьте всё имущество супругу, но предусмотрите возможность отказа (disclaimer) в пользу обходного траста (bypass trust): квалифицированный отказ в течение 9 месяцев (IRC §2518) позволяет выжившему супругу принять решение с оглядкой на сложившуюся ситуацию. Нюанс: выживший супруг не должен сначала получать выгоды из этого имущества или указывать, куда оно должно перейти.
  4. Держите обязательный обходной траст (bypass trust) только там, где это оправдано: налог на наследство по месту жительства без возможности переноса лимита (portability), ожидаемый рост стоимости активов, освобождение от GST-налога или контроль за средствами для детей. Нюанс: активы в обходном трасте не получают второго повышения налоговой базы при смерти выжившего супруга (IRC §1014).

МатериалыКопия вашего текущего завещания или документов о трастеИнструкции IRS к форме 706 за последний налоговый годСписок всех активов, принадлежащих вам и вашему супругу, с указанием оформления права собственностиЕсть ли в вашем штате собственный налог на наследственную массу или на наследство и, если есть, каков его порог

Любопытство

  1. Нужен ли мне обходной траст, если мой супруг может использовать моё неиспользованное налоговое освобождение?
  2. Как обходной траст защищает активы от кредиторов пережившего супруга или от последствий его нового брака?
  3. Что происходит с приростом стоимости активов в трасте B, пока мой супруг жив?

Исследование

  1. В США обходной траст (bypass trust), который также называют трастом «кредитного укрытия» (credit-shelter trust) или трастом «B», обычно создаётся завещанием или отзывным прижизненным трастом и становится безотзывным после смерти первого из супругов. В этот момент в него передаются активы в пределах неиспользованного федерального освобождения умершего супруга. Обходному трасту намеренно не предоставляется супружеский вычет; налог на наследство с него не уплачивается, потому что он покрывается собственным освобождением первого супруга. Остальное может перейти пережившему супругу напрямую или через супружеский траст («A») без налога благодаря неограниченному супружескому вычету. До появления переносимости это был основной способ для пары использовать освобождения обоих супругов.
  2. Траст A, супружеская доля, передаётся пережившему супругу или хранится для него в форме, дающей право на супружеский вычет. Траст B, обходной траст, часто выплачивает пережившему супругу доход пожизненно и может допускать выплаты из основной суммы на его нужды, а затем переходит к бенефициарам, выбранным первым супругом, часто к детям. Поскольку переживший супруг не владеет трастом B напрямую, он не включается в наследственную массу пережившего супруга, а при наличии положения о защите от расточительства его кредиторам часто труднее обратить взыскание на активы траста; степень защиты зависит от законодательства штата. В повторных семьях он позволяет сохранить долю первого супруга для детей этого супруга.
  3. Переносимость появилась благодаря Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010 для супругов, умерших после 31 декабря 2010 года, и стала постоянной благодаря American Taxpayer Relief Act of 2012. Согласно §2010(c)(4)-(5) Internal Revenue Code, исполнитель по наследству первого супруга может выбрать передачу неиспользованного освобождения этого супруга — суммы «неиспользованного освобождения умершего супруга» (DSUE) — пережившему супругу. Выбор делается в своевременно поданной форме 706 (часть 6), даже если налог не причитается, и после этого становится безотзывным; IRS Revenue Procedure 2022-32 позволяет сделать выбор с опозданием, в течение пяти лет после смерти, для наследств, которые иначе не обязаны подавать декларацию. Можно использовать только сумму DSUE последнего умершего супруга.
  4. Даже там, где переносимость снимает федеральную налоговую причину, некоторые семьи всё же используют обходные трасты. Одна из причин — прирост стоимости: стоимость обходного траста, включая прирост за время жизни пережившего супруга, не входит в его наследственную массу, тогда как сумма DSUE фиксируется на момент смерти первого супруга и не индексируется на инфляцию. Кроме того, переносимость не распространяется на освобождение от налога на передачу через поколение (GST). Есть и компромисс: активы обходного траста, как правило, не получают новой налоговой базы при смерти пережившего супруга согласно IRC §1014, поэтому наследники могут заплатить больше налога на прирост капитала при продаже. Какой эффект окажется сильнее, зависит от активов и действующих налоговых правил.
  5. Законодательство штатов тоже имеет значение. Переносимость применяется к федеральному налогу на наследство; большинство штатов с собственным налогом на наследство не позволяют пережившему супругу использовать неиспользованное освобождение умершего супруга на уровне штата, а некоторые освобождения штатов намного ниже федерального. В таких штатах некоторые пары используют обходной траст, чтобы освобождение первого супруга на уровне штата не пропало. Правила и пороги штатов меняются, поэтому план, работающий на федеральном уровне, может дать другой результат на уровне штата. Проверьте действующие правила своего штата.
  6. Ещё один фактор — контроль. Обходной траст позволяет первому супругу решить, кто получит активы траста после смерти пережившего супруга. Без него, если всё переходит пережившему супругу напрямую в рамках супружеского вычета, он становится собственником и может потратить эти средства или оставить их кому угодно, в том числе новому супругу. Для семей с особыми целями, например благотворительными дарами или обеспечением детей от предыдущего брака, обходной траст сохраняет в силе решения первого супруга в отношении этой доли.

Ключевые факты

  • Переносимость применяется к супругам, умершим после 31 декабря 2010 года; она появилась с законом 2010 года и стала постоянной в 2012 году.
  • Сумма DSUE переходит к пережившему супругу, только если исполнитель выберет это в своевременно поданной форме 706 (часть 6); этот выбор безотзывен.
  • Активы обходного траста при правильном структурировании, как правило, не включаются в наследственную массу пережившего супруга для целей федерального налога.
  • Неограниченный супружеский вычет распространяется на передачи супругу или квалифицированному супружескому трасту; обходной траст вместо этого покрывается собственным освобождением первого супруга.
  • Переносимость не применяется автоматически ко всем налогам штатов на наследство; некоторые штаты не признают выбор DSUE.
  • Федеральное базовое освобождение составляет $13,99 млн на человека в 2025 году и $15 млн на человека в 2026 году (One Big Beautiful Bill Act, июль 2025 года).

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьСоберите 9 конкретных сведений о финансовой ситуации и отношениях в вашей семье: перечислите оформление всех крупных активов (совместная или личная собственность), укажите детей от предыдущих отношений, отметьте ожидаемые риски претензий кредиторов к любому из супругов, проверьте, есть ли в вашем штате налог на наследство, определите текущую стоимость ваших совокупных активов по сравнению с федеральным освобождением, решите, кто был бы назначен доверительным собственником в возможном трасте A-B, оцените, может ли ваш партнёр вступить в новый брак, перечислите благотворительные намерения каждого из супругов и отметьте соображения, связанные с инвалидностью будущих бенефициаров.
6СгруппироватьРаспределите эти 9 сведений по 6 категориям: структура владения активами; семейные отношения и риски контроля; налоговые последствия на уровне штата; использование федерального освобождения; потребность в защите от кредиторов; цели распределения наследства. Отнесите каждое сведение к той категории, в которой оно сильнее всего влияет на ваше решение о планировании траста.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 возможным причинам, по которым пара может рассмотреть обходной траст: 1) контроль над тем, кто в итоге получит долю первого супруга; 2) защита от кредиторов пережившего супруга и от налога штата на наследство, на который не распространяется федеральная переносимость; 3) исключение прироста стоимости активов траста из наследственной массы пережившего супруга.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение о том, какая из 3 причин, если какая-либо, по-видимому, относится к вашей семье, и какой вопрос вы хотели бы задать консультанту.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS