MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень III · Семейное доверительное управление/3.3 Пары и смешанные семьи/Урок 2

Траст QTIP

Как траст QTIP обеспечивает выжившему супругу содержание на всю жизнь, в то время как первый супруг определяет, кто получит оставшееся имущество.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Составьте QTIP-траст по модели «Клейтон»: право супруга на получение дохода может быть обусловлено решением исполнителя завещания (Treas. Reg. §20.2056(b)-7(d)(3)), поэтому сумма, необходимая для квалификации, выбирается после смерти с использованием актуальных данных. Важный нюанс: как только такое решение принято в форме 706, оно становится необратимым.
  2. Примените QTIP только к части или доле имущества (IRC §2056(b)(7)), чтобы использовать вычет первого супруга и отложить налогообложение остального имущества без уплаты налога. Важный нюанс: выбранное имущество будет облагаться налогом в составе наследства выжившего супруга согласно §2044, исходя из его стоимости на тот момент.
  3. Оставьте за наследственным имуществом выжившего супруга законное право на возмещение налога из QTIP-имущества (IRC §2207A), что защитит собственных наследников выжившего супруга без каких-либо затрат. Важный нюанс: завещание или отзывный траст, в которых это право прямо отклоняется, приводят к утрате возможности такого возмещения.
  4. QTIP-имущество включается в состав наследства при смерти выжившего супруга и, следовательно, получает новый базис стоимости (IRC §1014), что может полностью исключить налог на прирост капитала для детей. Важный нюанс: базис стоимости может снизиться, а супруг должен получать весь доход как минимум ежегодно.

МатериалыФедеральная базовая сумма освобождения от налога на текущий год (15 миллионов долларов на человека в 2026 году)проект вашего существующего завещания или отзывного прижизненного трастасписок всех совместно принадлежащих активов и их приблизительная стоимость

Любопытство

  1. Почему налоговый закон требует, чтобы весь доход получал мой супруг/супруга?
  2. Могу ли я использовать траст QTIP, чтобы оставить деньги своим детям от предыдущего брака, не причинив ущерба доходам моего нынешнего супруга?
  3. Если мой супруг снова женится, может ли он изменить то, кому будут переданы оставшиеся активы в трасте типа QTIP?

Исследование

  1. Согласно федеральному законодательству США об налоге на наследство, дар супругу, действие которого прекращается со смертью этого супруга (например, право пользования имуществом на всю жизнь), считается «ограниченным по сроку правом» и обычно не дает права на супружеский вычет. Закон об экономическом восстановлении 1981 года добавил исключение в раздел §2056(b)(7) Налогового кодекса для «имущества с ограниченным по сроку правом, соответствующего установленным требованиям» (QTIP). Если исполнитель завещания сделает такой выбор, имущество, в отношении которого у супруга есть право на доходы на всю жизнь, будет подлежать супружескому вычету; в этом случае при первой смерти налог на наследство не взимается — имущество облагается налогом вместо этого в составе наследства выжившего. Этот механизм часто обсуждается в контексте вторых браков, когда первый супруг хочет поддержать выжившего, но сам выбирает, кто получит имущество позже.
  2. Выживший супруг должен иметь право на весь доход от имущества, выплачиваемый как минимум один раз в год, на протяжении всей жизни. Пока супруг жив, никто не имеет права назначить какую-либо часть имущества кому-либо другому, кроме супруга. Следовательно, дивиденды, проценты или рента, получаемые трастом, должны идти супругу; ничего не может быть выплачено детям при жизни супруга. Траст может разрешить выплату основной суммы (капитала) супругу, но не кому-либо другому, в течение всей его жизни. Эти условия изложены в §2056(b)(7)(B)(ii).
  3. В документе о трасте первого супруга указываются бенефициары остатка средств, которые получат оставшееся имущество после смерти выжившего супруга. Выживший супруг не может изменить их список, если только в документе не предоставлено ему право распоряжаться имуществом при смерти (power of appointment), что разрешено законом. Сумма оставшегося имущества не гарантирована: если документ позволяет доверительному собственнику выплачивать основную сумму (капитал) супругу, может остаться меньше имущества. В рамках этих условий такая договоренность позволяет сохранить имущество для детей от предыдущего брака.
  4. Согласно разделу 2044 Налогового кодекса США, имущество, в отношении которого был сделан выбор в пользу механизма QTIP, включается в общую стоимость наследства выжившего супруга по его стоимости на момент смерти последнего; при этом учитывается также любой рост стоимости имущества. Согласно разделу 2207A Налогового кодекса США, если в завещании выжившего или в отзывном трасте не предусмотрено иное, наследство выжившего может взыскать с имущества QTIP сумму дополнительного налога на наследство, возникшую в результате его включения. Наличие обязательств по уплате налогов зависит от размера всего наследства выжившего и от суммы освобождения (exclusion) в тот год. Поскольку такое имущество включается в состав наследства выжившего, обычно на момент его смерти устанавливается новая налоговая база для этого имущества.
  5. Исполнитель делает выбор в пользу QTIP в налоговой декларации о федеральном налоге на наследство первого супруга — форме 706 (Приложение M). Согласно §2056(b)(7)(B)(v), такой выбор становится необратимым после его совершения. Исполнитель может выбрать применение правила QTIP ко всем активам или только к определенной их части; это влияет на сумму отсрочки уплаты налогов и на объем использования личного освобождения (exclusion) первого супруга. Поскольку такой выбор нельзя отменить, исполнители обычно принимают его при содействии налогового консультанта.
  6. Траст QTIP обеспечивает ограниченную защиту от рисков, связанных с личной ситуацией выжившего супруга. Доходы, выплачиваемые супругу, принадлежат ему и могут быть взысканы кредиторами сразу после выплаты; то, смогут ли кредиторы получить доступ к праву на доходы или к основной сумме (капиталу) до выплаты, зависит от законодательства штата и от наличия в трастовом договоре оговорки о защите активов (spendthrift clause). Что касается пособий, предоставляемых при проверке уровня дохода, таких как Medicaid, то доходы, получаемые супругом, обычно учитываются; порядок рассмотрения самого траста различается в зависимости от штата и от условий его создания.

Ключевые факты

  • Выбор в пользу QTIP (QTIP election) был введен в 1981 году согласно положениям раздела 2056(b)(7) Налогового кодекса на основании Закона об экономическом восстановлении.
  • Выживший супруг должен получать всю доходность траста как минимум ежегодно на протяжении всей жизни; никакой другой бенефициар не может разделять этот доход в течение жизни супруга.
  • В документе о доверительном управлении имуществом первого супруга указаны остальные бенефициары; выживший супруг не может их изменить, если в документе не предусмотрено право на осуществление таких действий по смерти выжившего.
  • Имущество, по которому был сделан выбор в пользу QTIP, включается в общую стоимость наследства выжившего супруга согласно разделу 2044 Налогового кодекса США.
  • Исполнитель вносит заявление о применении правила QTIP в налоговой декларации федерального налога на наследство первого супруга (форма 706); после этого такое решение не может быть отменено.
  • Активы обходного траста (bypass trust) не включаются в наследство выжившего; имущество, охваченное выбором в пользу QTIP, включается.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьУкажите до 9 человек и целей, которые могут входить в план обеспечения супруга, оставшегося в живых (в большинстве семей их меньше), такие как потребности супруга в доходе, семейный дом, дети от предыдущего брака, общие дети или родственник с инвалидностью.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: доход супруга, жилье супруга, другие потребности супруга, бенефициары остатка средств, сроки уплаты налогов и тот, кто управляет трастом.
3Выделить главноеСократите 6 категорий до 3 групп: что по закону должен предоставить супругу траст QTIP, что первый супруг всё ещё может решать, и что остаётся неопределённым до смерти выжившего.
1КристаллизоватьНапишите одно предложение, объясняющее компромисс между отложением уплаты налогов сейчас и включением активов в будущее наследство вашего супруга.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS