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Trustrecht/Niveau III · Familientrusts/3.3 Paare und Patchwork-Familien/Lektion 2

Der QTIP-Trust

Wie ein QTIP-Trust einen überlebenden Ehepartner lebenslang versorgt, während der erstversterbende Ehepartner bestimmt, wer das Verbleibende erhält.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Entwerfen Sie einen 'Clayton'-QTIP: Das Nutzungsrecht des Ehepartners kann an die Wahl des Nachlassverwalters gebunden sein (Treas. Reg. §20.2056(b)-7(d)(3)), sodass der Betrag, der für die Qualifikation erforderlich ist, nach dem Tod anhand der aktuellen Zahlen festgelegt wird. Haken: Sobald die Wahl auf Form 706 getroffen wurde, ist sie unwiderruflich.
  2. Wählen Sie QTIP nur für einen Bruchteil oder Teil (IRC §2056(b)(7)), um den Freibetrag des erstverstorbenen Ehepartners zu nutzen und die Besteuerung des Rests steuerfrei aufzuschieben. Haken: Das gewählte Vermögen wird im Nachlass des überlebenden Ehepartners gemäß §2044 besteuert, und zwar zu seinem Wert zum damaligen Zeitpunkt.
  3. Belassen Sie dem Nachlass des überlebenden Ehepartners sein gesetzliches Recht, die Steuer aus dem QTIP-Vermögen zurückzufordern (IRC §2207A), um die eigenen Erben des Überlebenden ohne Kosten zu schützen. Haken: Ein Testament oder ein widerruflicher Trust, der dies ausdrücklich aufhebt, verwirkt diese Rückforderung.
  4. QTIP-Vermögen wird beim Tod des überlebenden Ehepartners in dessen Nachlass einbezogen und erhält daher zu diesem Zeitpunkt eine neue Anschaffungskostengrundlage (IRC §1014), was Kapitalgewinne für die Kinder auslöschen kann. Haken: Die Anschaffungskostengrundlage kann sich nach unten anpassen, und der Ehepartner muss mindestens jährlich den gesamten Ertrag erhalten.

MaterialienDer Bundesgrundfreibetrag (basic exclusion amount) für das laufende Jahr (15 Millionen Dollar pro Person für 2026)Der Entwurf Ihres bestehenden Testaments oder widerruflichen Living TrustsEine Liste aller gemeinsam gehaltenen Vermögenswerte und ihrer ungefähren Werte

Neugier

  1. Warum verlangt das Steuerrecht, dass mein Ehepartner sämtliche Erträge erhält?
  2. Kann ich einen QTIP-Trust nutzen, um meinen Kindern aus einer früheren Ehe Geld zu hinterlassen, ohne dass mein jetziger Ehepartner Einkommen verliert?
  3. Wenn mein Ehepartner wieder heiratet, kann er dann ändern, wer das verbleibende Vermögen in einem QTIP-Trust erhält?

Erkunden

  1. Nach US-Bundeserbschaftsteuerrecht ist eine Zuwendung an einen Ehepartner, die mit dessen Tod endet, etwa ein lebenslanges Nutzungsrecht, ein „terminable interest“ (befristetes Recht) und qualifiziert in der Regel nicht für den Ehegattenabzug. Der Economic Recovery Tax Act of 1981 fügte in Internal Revenue Code §2056(b)(7) eine Ausnahme für „qualified terminable interest property“ (QTIP) ein. Trifft der Nachlassverwalter (executor) die entsprechende Wahl, erhält Vermögen, an dem der Ehepartner ein qualifiziertes lebenslanges Ertragsrecht hat, den Ehegattenabzug, sodass beim ersten Tod keine Erbschaftsteuer darauf anfällt; besteuert wird es stattdessen im Nachlass des Überlebenden. Er wird oft bei zweiten Ehen erörtert, wenn der erstversterbende Ehepartner den Überlebenden versorgen, aber selbst bestimmen will, wer das Vermögen später erhält.
  2. Der überlebende Ehepartner muss lebenslang Anspruch auf sämtliche Erträge aus dem Vermögen haben, die mindestens einmal jährlich ausgezahlt werden. Solange der Ehepartner lebt, darf niemand befugt sein, irgendeinen Teil des Vermögens einer anderen Person als dem Ehepartner zuzuwenden. Dividenden, Zinsen oder Mieten, die der Trust erhält, müssen also an den Ehepartner gehen, und zu seinen Lebzeiten darf nichts an Kinder gezahlt werden. Der Trust kann erlauben, dass dem Ehepartner zu Lebzeiten Kapital ausgezahlt wird, aber niemand anderem. Diese Voraussetzungen stehen in §2056(b)(7)(B)(ii).
  3. Die Trusturkunde des erstversterbenden Ehepartners benennt die Nachbegünstigten (remainder beneficiaries), die erhalten, was beim Tod des überlebenden Ehepartners übrig ist. Der Überlebende kann sie nicht ändern, es sei denn, die Urkunde räumt ihm eine Befugnis ein, beim Tod über das Vermögen zu verfügen (power of appointment), was das Gesetz zulässt. Die Höhe des Rests ist nicht garantiert: Erlaubt die Urkunde dem Trustee, dem Ehepartner Kapital auszuzahlen, bleibt womöglich weniger übrig. Im Rahmen dieser Bestimmungen kann die Gestaltung Vermögen für Kinder aus einer früheren Ehe sichern.
  4. Nach IRC §2044 wird Vermögen, für das die QTIP-Wahl getroffen wurde, mit seinem Wert zum Todeszeitpunkt des Überlebenden in dessen Bruttonachlass (gross estate) einbezogen, sodass auch jeder Wertzuwachs erfasst ist. Nach IRC §2207A kann der Nachlass des Überlebenden, sofern dessen Testament oder widerruflicher Trust nicht ausdrücklich darauf verzichtet, die durch die Einbeziehung verursachte zusätzliche Erbschaftsteuer aus dem QTIP-Vermögen zurückverlangen. Ob überhaupt Steuer anfällt, hängt von der Größe des gesamten Nachlasses des Überlebenden und dem Freibetrag in jenem Jahr ab. Da das Vermögen in den Nachlass des Überlebenden einbezogen wird, erhält es bei dessen Tod in der Regel eine neue steuerliche Basis.
  5. Der Nachlassverwalter trifft die QTIP-Wahl in der Bundeserbschaftsteuererklärung des erstversterbenden Ehepartners, Form 706 (Schedule M). Nach §2056(b)(7)(B)(v) ist die Wahl einmal getroffen unwiderruflich. Der Nachlassverwalter kann die Wahl für das gesamte Vermögen oder nur für einen bestimmten Teil treffen, und diese Entscheidung beeinflusst, wie viel Steuer aufgeschoben wird und wie viel vom eigenen Freibetrag des erstversterbenden Ehepartners verbraucht wird. Weil die Wahl nicht rückgängig gemacht werden kann, treffen Nachlassverwalter sie in der Regel mit einem Steuerberater.
  6. Ein QTIP-Trust bietet nur begrenzten Schutz vor den eigenen Risiken des überlebenden Ehepartners. An den Ehepartner gezahlte Erträge gehören ihm und sind nach der Auszahlung für seine Gläubiger erreichbar; ob Gläubiger vor der Auszahlung auf das Ertragsrecht oder das Kapital zugreifen können, hängt vom Recht des Bundesstaates ab und davon, ob der Trust eine Spendthrift-Klausel enthält. Bei bedarfsabhängigen Leistungen wie Medicaid zählen die Erträge, die der Ehepartner erhält, in der Regel mit; wie der Trust selbst behandelt wird, hängt vom Bundesstaat und von der Gestaltung des Trusts ab.

Kernfakten

  • Die QTIP-Wahl wurde 1981 durch den Economic Recovery Tax Act in IRC §2056(b)(7) eingeführt.
  • Der überlebende Ehepartner muss lebenslang mindestens jährlich sämtliche Erträge des Trusts erhalten; kein anderer Begünstigter darf zu Lebzeiten des Ehepartners an diesen Erträgen teilhaben.
  • Die Trusturkunde des erstversterbenden Ehepartners benennt die Nachbegünstigten; der Überlebende kann sie nicht ändern, es sei denn, die Urkunde räumt eine Befugnis ein, die beim Tod des Überlebenden ausgeübt werden kann.
  • Vermögen, für das die QTIP-Wahl getroffen wurde, wird nach IRC §2044 in den Bruttonachlass des überlebenden Ehepartners einbezogen.
  • Der Nachlassverwalter trifft die QTIP-Wahl in der Bundeserbschaftsteuererklärung des erstversterbenden Ehepartners (Form 706); einmal getroffen, ist sie unwiderruflich.
  • Vermögen in einem Bypass Trust gehört nicht zum Nachlass des Überlebenden; Vermögen, für das eine QTIP-Wahl getroffen wurde, schon.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Personen und Ziele, um die es bei einem Plan für einen überlebenden Ehepartner gehen könnte (die meisten Familien haben weniger), etwa der Einkommensbedarf des Ehepartners, das Familienheim, Kinder aus einer früheren Ehe, gemeinsame Kinder oder ein Angehöriger mit Behinderung.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Einkommen des Ehepartners, Wohnen des Ehepartners, sonstige Bedürfnisse des Ehepartners, Nachbegünstigte (remainder beneficiaries), steuerlicher Zeitpunkt und wer den Trust verwaltet.
3VerdichtenVerdichten Sie die 6 Kategorien zu 3 Gruppen: was ein QTIP-Trust dem Ehepartner von Gesetzes wegen geben muss, was der erstversterbende Ehepartner noch bestimmen kann und was bis zum Tod des Überlebenden ungewiss bleibt.
1KristallisierenSchreiben Sie 1 Satz, der den Zielkonflikt zwischen dem Aufschieben von Steuern jetzt und der Einbeziehung von Vermögen in den künftigen Nachlass Ihres Ehepartners erklärt.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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