信託法/レベル III · 家族信託/3.3 カップルと再婚家族/レッスン 2
QTIP信託
QTIP信託が、最初の配偶者が残された財産の受取人を選ぶ間、生存している配偶者に生涯にわたる保障を提供する仕組み。
これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 「クレイトン」方式のQTIPを起草する：配偶者の収益権は、執行者（executor）の選択に条件付きとすることができる（Treas. Reg. §20.2056(b)-7(d)(3)）。そのため、適用要件を満たす金額は、死亡後にその時点の数値に基づいて決定できる。注意点：Form 706で一度この選択を行うと、取り消しはできない。
- 一部または特定の部分についてのみQTIPの選択を行う（IRC §2056(b)(7)）ことで、最初の配偶者の非課税枠を利用しつつ、残りの財産については非課税のまま繰延べることができる。注意点：選択された財産は、生存する配偶者の死亡時にその時点の評価額で§2044に基づき相続税の対象となる。
- 生存する配偶者の遺産に、QTIP財産から税金を回収する法定権利（IRC §2207A）を残すことで、コストなしに生存者自身の相続人を保護する。注意点：遺言書や取消可能な信託でこれを明示的に放棄した場合、その回収権は失われる。
- QTIP財産は生存する配偶者の死亡時に遺産に含まれるため、その時点で新たな取得価額（basis）が適用される（IRC §1014）。これにより、子どもに対する譲渡益税負担を解消できる可能性がある。注意点：取得価額は下がる場合があり、かつ配偶者は少なくとも年1回すべての収益を受け取らなければならない。
用意するもの今年度の連邦基礎控除額（2026年は1人あたり1,500万ドル）既存の遺言書または撤回可能な生前信託の草案共有資産の一覧とそのおおよその価値
問い
- なぜ税法は、私の配偶者がすべての収入を受け取ることを求めるのでしょうか？
- 前の結婚で生まれた子供たちにお金を残すためにQTIP信託を利用して、現在の配偶者の収入が減らないようにすることはできますか？
- 配偶者が再婚した場合、QTIP信託における残余資産の受取人を変更できますか？
探究
- 米国の連邦相続税法によれば、配偶者の死亡時に終了する生命受益権のような、配偶者への贈与は「終了可能な利益」とみなされ、原則として婚姻控除の対象にはなりません。1981年の経済回復税法により、国内歳入法典第2056条(b)(7)項に「適格な終了可能な利益財産」（QTIP）という例外規定が設けられました。遺言執行者が選択すれば、配偶者が生涯にわたって適格な収入権を有する財産は婚姻控除の対象となり、最初の死亡時には相続税が課されず、代わりに生存者の遺産として課税されます。これは、最初の配偶者が生存者を支援したいが、後でその財産を誰が受け取るかを選びたいと考える再婚の場面でよく議論されます。
- 生存配偶者は、生涯にわたり、少なくとも年に一度は支払われるその財産からのすべての収入を受け取る権利を有しなければなりません。配偶者の存命中、誰もその財産の一部を配偶者以外の人に指定する権限を持つことはできません。したがって、信託が得る配当金や利息、賃貸料はすべて配偶者に渡らなければならず、配偶者の存命中に子供たちに支払うことはできません。信託は、配偶者の存命中に本金を配偶者にのみ支払うことを許可することができますが、他の人には支払えません。これらの条件は§2056(b)(7)(B)(ii)に規定されています。
- 最初の配偶者の信託文書には、生存配偶者が亡くなった際に残された財産を受け取る残余受益者が記載されている。法律で認められている場合を除き、生存者はその残余受益者を変更することはできない。残される財産の額については保証がなく、文書で受託者に配偶者に元本を支払うことが許可されている場合、残る金額は少なくなる可能性がある。これらの条件の中で、この取り決めによって以前の結婚で生まれた子供たちのために財産を残すことができる。
- 国内歳入法典（IRC）第2044条によれば、QTIP選択が行われた財産は、生存配偶者が死亡した時点でのその価値に応じて生存配偶者の総遺産に含まれるため、その後の増加分も含まれます。IRC第2207A条によれば、生存配偶者の遺言や撤回可能な信託で特別に放棄されない限り、生存配偶者の遺産は、その財産を総遺産に含めることによって生じた過剰な相続税分をQTIP財産から回収することができます。課税されるかどうかは、生存配偶者の全遺産の規模およびその年の基礎控除額により決まります。この財産が生存配偶者の遺産に含まれるため、一般的にはその死亡時点で新たな取得価額（税務上の基準価額）が設定されます。
- 遺言執行者は、最初の配偶者の連邦相続税申告書であるForm 706（Schedule M）においてQTIP選択を行います。§2056(b)(7)(B)(v)により、一度この選択が行われると取り消すことはできません。遺言執行者は、全財産について、または特定の部分のみについてこの選択を行うことができ、その選択によって税金の繰延べ額や最初の配偶者自身の基礎控除額の利用範囲が決まります。この選択を取り消すことができないため、遺言執行者は通常、税務アドバイザーと相談して行います。
- QTIP信託は、生存配偶者が直面するリスクからの保護を限定的に提供します。配偶者に支払われる収入は配偶者の所有物であり、支払われた後は配偶者の債権者がそれを差し押さえることができます。支払い前に債権者が収入請求権か元本のどちらに手をつけられるかは、州法や信託に浪費防止条項があるかどうかによって異なります。メディケイドのような所得審査対象の福祉制度では、配偶者が受け取る収入は通常考慮されますが、信託自体がどのように扱われるかは州や信託の設定方法によって異なります。
重要な事実
- QTIP選択制度は、経済回復税法に基づき1981年にIRC §2056(b)(7)によって設けられました。
- 生存している配偶者は、生涯にわたり少なくとも年に一度は信託の収入を全額受け取らなければならず、配偶者の存命中に他の受益者がこの収入を分け合うことはできない。
- 最初の配偶者の信託文書には残余受益者が記載されており、生存者はその文書に生存者の死亡時に行使可能な権限が与えられていない限り、それらを変更することはできない。
- IRC §2044に基づきQTIP選択が行われた財産は、生存配偶者の総遺産に含まれる。
- 遺言執行者は、最初の配偶者の連邦相続税申告書（Form 706）においてQTIP選択を行い、一度行うと取り消すことはできない。
- バイパス信託の資産は生存者の遺産に含まれませんが、QTIP選択の対象となる財産は含まれます。
演習 九・六・三・一
9集める生存配偶者のための計画に含まれる人物と目標を最大9つ挙げてください（ほとんどの家族はそれより少ない）。例えば、配偶者の収入ニーズ、住居、以前の結婚で生まれた子供たち、共同の子供たち、または障害を持つ親族などです。
6まとめるそれらを、配偶者の収入、配偶者の住居、配偶者のその他のニーズ、残余受益者、税の繰延べ時期、そして信託を管理する者という6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに分ける：QTIP信託が法律上配偶者に与えなければならないもの、最初の配偶者が依然として決定できること、そして生存者が亡くなるまで不確かなままのもの。
1結晶化する今税金を先延ばしにすることと、資産を配偶者の将来の遺産に含めることのトレードオフを説明する一文を書いてください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。