Droit des trusts/Niveau III · Trusts familiaux/3.3 Couples et familles recomposées/Leçon 2
Le trust QTIP
Comment un trust QTIP pourvoit aux besoins d’un conjoint survivant sa vie durant, tandis que le premier époux choisit qui recevra ce qui reste.
Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.
La voie la plus légère
La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.
- Rédiger un QTIP « Clayton » : l'intérêt du conjoint à percevoir les revenus peut être subordonné à une élection de l'exécuteur testamentaire (Treas. Reg. §20.2056(b)-7(d)(3)), si bien que le montant retenu pour bénéficier de l'abattement est choisi après le décès, sur la base des chiffres en vigueur. À noter : une fois effectuée au moyen du formulaire 706, cette élection est irrévocable.
- Effectuer une élection QTIP portant uniquement sur une fraction ou une partie (IRC §2056(b)(7)) afin d'utiliser l'abattement de la première personne décédée et de différer sans imposition le reste. À noter : les biens visés par l'élection sont imposés dans la succession du survivant au titre du §2044, à leur valeur alors en vigueur.
- Laisser à la succession du survivant son droit statutaire de récupérer l'impôt sur les biens QTIP (IRC §2207A), ce qui protège les propres héritiers du survivant sans aucun coût. À noter : un testament ou un trust révocable qui y renonce expressément fait perdre ce droit de récupération.
- Les biens QTIP sont inclus dans la succession au décès du survivant et bénéficient alors d'un nouveau prix d'acquisition (IRC §1014), ce qui peut effacer les plus-values en capital pour les enfants. À noter : le prix d'acquisition peut diminuer, et le conjoint doit percevoir l'intégralité des revenus au moins une fois par an.
MatérielLe montant de l’abattement fédéral de base pour l’année en cours (15 millions de dollars par personne pour 2026)le projet de votre testament actuel ou de votre trust entre vifs révocableune liste de tous les biens en propriété commune et de leurs valeurs approximatives
Curiosité
- Pourquoi la loi fiscale exige-t-elle que mon conjoint reçoive la totalité des revenus ?
- Puis-je utiliser un trust QTIP pour laisser de l’argent à mes enfants d’un précédent mariage sans que mon conjoint actuel perde ses revenus ?
- Si mon conjoint se remarie, peut-il changer les personnes qui recevront les biens restants d’un trust QTIP ?
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- Selon le droit fédéral américain des droits de succession, une libéralité à un conjoint qui prend fin au décès de celui-ci, comme un droit viager (life interest), est un « droit à durée limitée » (terminable interest) et n’ouvre généralement pas droit à la déduction matrimoniale. L’Economic Recovery Tax Act of 1981 a introduit une exception à l’Internal Revenue Code §2056(b)(7) pour les « biens grevés d’un droit à durée limitée qualifié » (qualified terminable interest property, QTIP). Si l’exécuteur testamentaire en fait le choix, les biens sur lesquels le conjoint détient un droit viager aux revenus qui remplit les conditions bénéficient de la déduction matrimoniale, de sorte qu’aucun droit de succession n’est dû au premier décès ; ils sont imposés plus tard dans la succession du survivant. Ce mécanisme est souvent évoqué pour les remariages, lorsque le premier époux veut subvenir aux besoins du survivant tout en choisissant qui recevra les biens ensuite.
- Le conjoint survivant doit avoir droit à la totalité des revenus du bien, versés au moins une fois par an, sa vie durant. Du vivant du conjoint, personne ne peut avoir le pouvoir d’attribuer une partie du bien à une autre personne que le conjoint. Les dividendes, intérêts ou loyers perçus par le trust doivent donc revenir au conjoint, et rien ne peut être versé aux enfants tant qu’il est en vie. Le trust peut permettre de verser du capital au conjoint, mais à personne d’autre, du vivant de celui-ci. Ces conditions figurent au §2056(b)(7)(B)(ii).
- L’acte de trust du premier époux désigne les bénéficiaires du reliquat, qui reçoivent ce qui reste au décès du conjoint survivant. Le survivant ne peut pas les changer, sauf si l’acte lui confère un pouvoir de désignation (power of appointment) exerçable à son décès, ce que la loi permet. Le montant du reliquat n’est pas garanti : si l’acte permet au trustee de verser du capital au conjoint, il peut rester moins. Dans ces limites, le dispositif peut conserver des biens pour les enfants d’un précédent mariage.
- Selon l’IRC §2044, les biens ayant fait l’objet d’un choix QTIP sont inclus dans la succession brute (gross estate) du conjoint survivant pour leur valeur au décès de celui-ci, si bien que toute plus-value y est aussi incluse. Selon l’IRC §2207A, sauf renonciation expresse dans le testament ou le trust révocable du survivant, la succession du survivant peut récupérer sur les biens QTIP le supplément de droits de succession résultant de leur inclusion. L’existence d’un impôt dépend de la taille de l’ensemble de la succession du survivant et de l’abattement applicable cette année-là. Comme les biens sont inclus dans la succession du survivant, ils prennent généralement une nouvelle valeur fiscale de référence à ce décès.
- L’exécuteur testamentaire exerce le choix QTIP sur la déclaration fédérale de droits de succession du premier époux, le formulaire 706 (annexe M). Selon le §2056(b)(7)(B)(v), ce choix est irrévocable une fois exercé. L’exécuteur peut l’exercer pour la totalité des biens ou pour une fraction déterminée seulement, et ce choix influe sur le montant d’impôt reporté et sur la part de l’abattement propre du premier époux utilisée. Comme le choix ne peut pas être annulé, les exécuteurs l’exercent généralement avec un conseiller fiscal.
- Un trust QTIP n’offre qu’une protection limitée contre les risques propres au conjoint survivant. Les revenus versés au conjoint lui appartiennent et peuvent être saisis par ses créanciers une fois versés ; la possibilité pour les créanciers de saisir le droit aux revenus ou le capital avant tout versement dépend du droit de l’État et de la présence ou non d’une clause anti-dilapidation (spendthrift clause) dans le trust. Pour les prestations sous condition de ressources comme Medicaid, les revenus perçus par le conjoint sont généralement pris en compte ; le traitement du trust lui-même varie selon l’État et selon la façon dont le trust a été constitué.
Faits clés
- Le choix QTIP a été instauré en 1981 à l’IRC §2056(b)(7) par l’Economic Recovery Tax Act.
- Le conjoint survivant doit recevoir la totalité des revenus du trust au moins une fois par an sa vie durant ; aucun autre bénéficiaire ne peut partager ces revenus de son vivant.
- L’acte de trust du premier époux désigne les bénéficiaires du reliquat ; le survivant ne peut pas les changer, sauf si l’acte lui confère un pouvoir exerçable à son décès.
- Les biens ayant fait l’objet d’un choix QTIP sont inclus dans la succession brute du conjoint survivant en vertu de l’IRC §2044.
- L’exécuteur testamentaire exerce le choix QTIP sur la déclaration fédérale de droits de succession du premier époux (formulaire 706) ; une fois exercé, il est irrévocable.
- Les biens d’un trust de contournement ne sont pas inclus dans la succession du survivant ; les biens couverts par un choix QTIP le sont.
Exercice neuf, six, trois, un
9RassemblerDressez une liste de 9 personnes et objectifs au maximum qu’un plan pour un conjoint survivant pourrait concerner (la plupart des familles en ont moins), comme les besoins de revenus du conjoint, la maison familiale, les enfants d’un précédent mariage, les enfants communs ou un proche en situation de handicap.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : les revenus du conjoint, le logement du conjoint, les autres besoins du conjoint, les bénéficiaires du reliquat, le calendrier fiscal, et la personne qui gère le trust.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : ce qu’un trust QTIP doit légalement donner au conjoint, ce que le premier époux peut encore décider, et ce qui reste incertain jusqu’au décès du survivant.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant l’arbitrage entre le report de l’impôt aujourd’hui et l’inclusion des biens dans la future succession de votre conjoint.
Vérification des faits
Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.