Direito dos Trusts/Nível III · Trusts familiares/3.3 Casais e famílias recompostas/Lição 2
O trust QTIP
Como um trust QTIP garante sustento ao cônjuge sobrevivente por toda a vida, enquanto o primeiro cônjuge decide quem recebe o que resta.
É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.
O caminho enxuto
A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.
- Redija um QTIP 'Clayton': o interesse de renda do cônjuge pode ficar condicionado à opção do executor (Treas. Reg. §20.2056(b)-7(d)(3)), de modo que o valor a qualificar é escolhido após a morte, com números atuais. Ressalva: uma vez feita no Formulário 706, a opção é irrevogável.
- Opte pelo QTIP apenas para uma fração ou parte (IRC §2056(b)(7)) para usar a exclusão do primeiro cônjuge e diferir o restante sem imposto. Ressalva: os bens objeto da opção são tributados no espólio do sobrevivente nos termos do §2044, pelo valor da época.
- Preserve o direito estatutário do espólio do sobrevivente de recuperar o imposto sobre os bens do QTIP (IRC §2207A), protegendo sem custo os próprios herdeiros do sobrevivente. Ressalva: um testamento ou trust revogável que o dispense especificamente perde essa recuperação.
- Os bens do QTIP são incluídos na morte do sobrevivente e por isso recebem então uma nova base de custo (IRC §1014), o que pode apagar os ganhos de capital dos filhos. Ressalva: a base também pode diminuir, e o cônjuge deve receber toda a renda ao menos anualmente.
MateriaisO valor federal de exclusão básica para o ano em curso (US$ 15 milhões por pessoa para 2026)o rascunho do seu testamento existente ou do trust em vida (living trust) revogáveluma lista de todos os ativos de propriedade conjunta e seus valores aproximados
Curiosidade
- Por que a lei tributária insiste em que meu cônjuge receba toda a renda?
- Posso usar um trust QTIP para deixar dinheiro aos meus filhos de um casamento anterior, sem que meu cônjuge atual perca sua renda?
- Se meu cônjuge se casar novamente, eles podem mudar quem receberá os bens restantes em um trust QTIP?
Explorar
- De acordo com a legislação federal dos EUA sobre imposto sobre heranças, uma doação a um cônjuge que termina com a morte deste, como por exemplo um direito vitalício, é considerada um “direito terminável” e, em geral, não se qualifica para a dedução matrimonial. A Lei de Recuperação Econômica de 1981 criou uma exceção no §2056(b)(7) do Código Tributário Interno (Internal Revenue Code), para bens que constituem “propriedade com direito terminável qualificado” (QTIP). Se o administrador da herança optar por isso, os bens nos quais o cônjuge possui um direito de renda qualificado vitalício recebem a dedução matrimonial; assim, não incide imposto sobre heranças na primeira morte; em vez disso, são tributados na herança do sobrevivente. Isso é frequentemente discutido em casamentos subsequentes, nos quais o primeiro cônjuge deseja apoiar o sobrevivente, mas decide quem receberá os bens posteriormente.
- O cônjuge sobrevivente deve ter direito a toda a renda proveniente da propriedade, paga pelo menos uma vez por ano, por toda a vida. Durante a vida do cônjuge, ninguém pode ter poder para destinar qualquer parte da propriedade a outra pessoa que não seja o cônjuge. Portanto, dividendos, juros ou aluguéis recebidos pelo trust devem ser destinados ao cônjuge, e nenhum deles pode ser pago aos filhos enquanto o cônjuge estiver vivo. O trust pode permitir que o principal seja pago ao cônjuge, mas não a ninguém mais, durante a vida do cônjuge. Essas condições estão no §2056(b)(7)(B)(ii).
- O documento de trust do primeiro cônjuge indica os beneficiários remanescentes, que recebem o que resta quando o cônjuge sobrevivente falece. O sobrevivente não pode alterá-los, a menos que o documento lhe dê poder para designar quem receberá os bens após sua morte, o que é permitido por lei. O valor do montante remanescente não é garantido: se o documento permitir que o administrador pague o principal ao cônjuge, pode restar menos. Dentro desses termos, o acordo pode reservar os bens para filhos de um casamento anterior.
- De acordo com o §2044 do IRC, os bens para os quais foi feita a escolha QTIP são incluídos no patrimônio bruto do cônjuge sobrevivente pelo seu valor no momento da morte deste, sendo que qualquer aumento de valor também é considerado. Segundo o §2207A do IRC, a menos que o testamento ou o trust em vida (living trust) revogável do sobrevivente renuncie especificamente a esse direito, a herança do sobrevivente pode recuperar dos bens sujeitos à escolha QTIP o imposto adicional sobre heranças causado pela sua inclusão. A existência de impostos a pagar depende do tamanho total da herança do sobrevivente e das exclusões aplicáveis naquele ano. Como os bens são incluídos na herança do sobrevivente, geralmente é estabelecida uma nova base tributária no momento da morte.
- O administrador faz a escolha relativa ao QTIP na declaração de imposto sobre heranças federal do primeiro cônjuge, Formulário 706 (Schedule M). De acordo com o §2056(b)(7)(B)(v), essa escolha é irrevogável uma vez feita. O administrador pode optar por todos os bens ou apenas por uma parte específica, e essa escolha afeta quanto do imposto será adiado e quanto da exclusão própria do primeiro cônjuge será utilizada. Como a escolha não pode ser desfeita, os administradores geralmente a fazem com o auxílio de um consultor tributário.
- Um trust QTIP oferece proteção limitada contra os riscos do cônjuge sobrevivente. A renda paga ao cônjuge pertence a ele e pode ser acessada pelos credores desse cônjuge após o pagamento; se os credores podem acessar o direito à renda ou o principal antes do pagamento depende da legislação estadual e de se o trust possui uma cláusula spendthrift (de restrição de alienação). Para benefícios condicionados à verificação de recursos, como o Medicaid, a renda recebida pelo cônjuge geralmente é considerada; a forma como o próprio trust é tratado varia de estado para estado e depende de como foi criado.
Fatos-chave
- A opção QTIP foi estabelecida em 1981, nos termos do §2056(b)(7) do IRC, por meio da Lei de Impostos para a Recuperação Econômica.
- O cônjuge sobrevivente deve receber toda a renda do trust, pelo menos anualmente, por toda a vida; nenhum outro beneficiário pode compartilhar essa renda durante a vida do cônjuge.
- O documento de trust do primeiro cônjuge indica os beneficiários remanescentes; o sobrevivente não pode alterá-los, a menos que o documento conceda poderes exercíveis após a morte do sobrevivente.
- A propriedade para a qual foi feita a escolha do QTIP está incluída no patrimônio bruto do cônjuge sobrevivente, nos termos do §2044 do IRC.
- O executador faz a escolha do QTIP na declaração de imposto sobre heranças federal do primeiro cônjuge (Formulário 706); uma vez feita, ela é irreversível.
- Os ativos de um bypass trust não são incluídos na herança do sobrevivente; os bens abrangidos por uma opção QTIP, sim.
Exercício nove, seis, três, um
9ReunirListe até 9 pessoas e objetivos que um plano para o cônjuge sobrevivente pode incluir (a maioria das famílias tem menos), como as necessidades de renda do cônjuge, a casa da família, filhos de um casamento anterior, filhos em comum ou um parente com deficiência.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: renda do cônjuge, moradia do cônjuge, outras necessidades do cônjuge, beneficiários remanescentes, prazo de pagamento dos impostos e quem administra o trust.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: o que um trust QTIP deve dar ao cônjuge por lei, o que o primeiro cônjuge ainda pode decidir e o que permanece incerto até a morte do sobrevivente.
1CristalizarEscreva 1 frase que explique o trade-off entre adiar impostos agora e incluir ativos na herança futura do seu cônjuge.
Verificação de fatos
Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.