Derecho de fideicomisos/Nivel III · Fideicomisos familiares/3.3 Parejas y familias reconstituidas/Lección 2
El fideicomiso QTIP
Cómo un fideicomiso QTIP provee sustento vitalicio al cónyuge sobreviviente, mientras el primer cónyuge decide quién recibe lo que queda.
Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.
La vía ligera
La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.
- Redactar un QTIP 'Clayton': el derecho a los ingresos del cónyuge puede ser contingente a la elección del albacea (Treas. Reg. §20.2056(b)-7(d)(3)), por lo que se elige la cantidad elegible después de la muerte con cifras actuales. Ojo: una vez realizada en el Formulario 706, la elección es irrevocable.
- Elegir QTIP solo para una fracción o parte (IRC §2056(b)(7)) para utilizar la exención del primer cónyuge y diferir el resto sin impuestos. Ojo: los bienes elegidos tributan en la herencia del superviviente conforme al §2044, a su valor entonces.
- Dejar que la herencia del superviviente conserve su derecho legal de recuperar el impuesto sobre los bienes QTIP (IRC §2207A), protegiendo a los propios herederos del superviviente sin coste alguno. Ojo: un testamento o fideicomiso revocable que lo renuncie específicamente pierde esa recuperación.
- Los bienes QTIP se incluyen en la herencia al fallecimiento del superviviente y obtienen entonces una base nueva (IRC §1014), lo cual puede eliminar las ganancias de capital para los hijos. Ojo: la base puede bajar, y el cónyuge debe recibir todos los ingresos al menos anualmente.
MaterialesLa cantidad de exclusión básica federal para el año en curso (15 millones de dólares por persona para 2026).el borrador de su testamento existente o fideicomiso vital revocableuna lista de todos los activos en propiedad conjunta y sus valores aproximados
Curiosidad
- ¿Por qué la ley fiscal insiste en que mi cónyuge reciba todos los ingresos?
- ¿Puedo usar un fideicomiso QTIP para dejar dinero a mis hijos del matrimonio anterior sin que mi cónyuge actual pierda ingresos?
- Si mi cónyuge se vuelve a casar, ¿puede cambiar quién recibe los activos restantes en un fideicomiso QTIP?
Explorar
- Según la ley federal estadounidense sobre impuestos a las sucesiones, un regalo hecho a un cónyuge que termina con la muerte de este, como por ejemplo un interés vitalicio, se considera un “interés terminable” y generalmente no califica para la deducción matrimonial. La Ley de Recuperación Económica de 1981 añadió una excepción en el Código de Impuestos Internos §2056(b)(7) para los “bienes con interés terminable calificado” (QTIP). Si el albacea lo decide, los bienes sobre los cuales el cónyuge tiene un interés económico calificado de por vida reciben la deducción matrimonial, por lo que no se aplica impuesto a sucesiones en el momento de la primera muerte; en su lugar, se gravan dentro de la herencia del sobreviviente. Esto se discute con frecuencia en casos de segundas bodas, donde el primer cónyuge desea apoyar al sobreviviente pero decide quién recibirá los bienes más adelante.
- El cónyuge sobreviviente debe tener derecho a todos los ingresos provenientes de la propiedad, pagados al menos una vez al año, de por vida. Durante la vida del cónyuge, nadie puede tener autoridad para asignar ninguna parte de la propiedad a otra persona que no sea el cónyuge. Por lo tanto, los dividendos, intereses o alquileres que reciba el fideicomiso deben destinarse al cónyuge, y no se puede pagar nada a los hijos mientras este esté vivo. El fideicomiso puede permitir que el capital sea pagado al cónyuge, pero no a ninguna otra persona, durante la vida de este. Estas condiciones se encuentran en §2056(b)(7)(B)(ii).
- El documento de fideicomiso del primer cónyuge indica a los beneficiarios residuales, quienes reciben lo que queda cuando fallece el cónyuge sobreviviente. Este no puede cambiarlos, a menos que el documento le otorgue la facultad de designar a quien recibirá los bienes al fallecer, lo cual permite la ley. La cantidad del legado residual no está garantizada: si el documento permite al fiduciario pagar el principal al cónyuge, puede quedar menos. Dentro de esos términos, este arreglo puede reservar los bienes para los hijos de un matrimonio anterior.
- Según el IRC §2044, los bienes para los cuales se realizó una elección QTIP se incluyen en la masa patrimonial bruta del cónyuge sobreviviente por su valor en el momento de su fallecimiento; por lo tanto, también se incluye cualquier aumento de valor. Según el IRC §2207A, a menos que el testamento o fideicomiso revocable del cónyuge sobreviviente lo exima específicamente, la masa patrimonial del sobreviviente puede recuperar de los bienes QTIP el impuesto adicional sobre la herencia causado por su inclusión. Si se debe pagar algún impuesto depende del tamaño total de la masa patrimonial del sobreviviente y de las exclusiones aplicables en ese año. Dado que los bienes se incluyen en la masa patrimonial del sobreviviente, generalmente adquieren un nuevo valor fiscal en el momento de su fallecimiento.
- El ejecutor realiza la elección QTIP en la declaración federal de impuestos sobre sucesiones del primer cónyuge, Formulario 706 (Anexo M). Según el §2056(b)(7)(B)(v), dicha elección es irrevocable una vez hecha. El ejecutor puede elegir todos los bienes o solo una parte específica, y esa decisión afecta la cantidad de impuestos que se pospone y cuánto de la exclusión correspondiente al primer cónyuge se utiliza. Dado que la elección no puede anularse, los ejecutores suelen hacerla con la ayuda de un asesor fiscal.
- Un fideicomiso QTIP ofrece una protección limitada contra los riesgos del cónyuge sobreviviente. Los ingresos pagados al cónyuge le pertenecen a él y pueden ser reclamados por sus acreedores una vez pagados; si los acreedores pueden acceder primero a los ingresos o al capital depende de la legislación estatal y de si el fideicomiso cuenta con una cláusula de disipador. En el caso de beneficios sujetos a evaluación de recursos, como Medicaid, los ingresos que recibe el cónyuge suelen contarse; la forma en que se trata al propio fideicomiso varía según el estado y según cómo se haya constituido.
Datos clave
- La opción QTIP se estableció en 1981 según el artículo IRC §2056(b)(7) de la Ley de Impuestos para la Recuperación Económica.
- El cónyuge sobreviviente debe recibir todos los ingresos del fideicomiso al menos una vez al año de por vida; ningún otro beneficiario puede compartir estos ingresos durante la vida del cónyuge.
- El documento de fideicomiso del primer cónyuge indica a los beneficiarios restantes; el sobreviviente no puede cambiarlos a menos que el documento otorgue un poder ejecutable al fallecer el sobreviviente.
- La propiedad para la cual se realizó la elección QTIP está incluida en el patrimonio bruto del cónyuge sobreviviente según el artículo 2044 del IRC.
- El ejecutor realiza la elección QTIP en la declaración del impuesto sobre sucesiones federal del primer cónyuge (Formulario 706); una vez hecha, es irrevocable.
- Los activos de fideicomiso de derivación no se incluyen en la herencia del sobreviviente; los bienes cubiertos por una elección QTIP sí lo están.
Ejercicio nueve, seis, tres, uno
9ReunirEnumere hasta 9 personas y objetivos que podrían formar parte de un plan para el cónyuge sobreviviente (la mayoría de las familias tienen menos), como las necesidades de ingresos del cónyuge, la casa familiar, los hijos de un matrimonio anterior, los hijos en común o un pariente con discapacidad.
6AgruparClásifíquelos en 6 categorías: los ingresos del cónyuge, la vivienda del cónyuge, otras necesidades del cónyuge, beneficiarios restantes, momento de pago de impuestos y quien administra el fideicomiso.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: lo que un fideicomiso QTIP debe dar al cónyuge por ley, lo que el primer cónyuge aún puede decidir y lo que permanece incierto hasta la muerte del sobreviviente.
1CristalizarEscriba una oración que explique el compromiso entre posponer los impuestos ahora y incluir activos en la futura herencia de su cónyuge.
Verificación de hechos
Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.