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Derecho de fideicomisos/Nivel III · Fideicomisos familiares/3.3 Parejas y familias reconstituidas/Lección 1

Fideicomisos matrimoniales y de derivación

Cómo eludir los fideicomisos y la portabilidad permiten a las parejas casadas en EE. UU. utilizar las exclusiones fiscales federales relacionadas con patrimonio de ambos cónyuges, y por qué algunos aún utilizan un fideicomiso.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. La vía habitual sin coste es la portabilidad: el albacea opta por la exención no utilizada en el Formulario 706, incluso si no se debe impuesto alguno; la exención básica de 2026 es de $15 millones por persona. Ojo: preséntalo a tiempo o dentro de los cinco años si no estuviera obligado a hacerlo (Rev. Proc. 2022-32).
  2. Un Formulario 706 basado únicamente en la portabilidad puede estimar, en lugar de tasar, los bienes que pasan al cónyuge o a una organización benéfica (Treas. Reg. §20.2010-2(a)(7)(ii)), lo que reduce los costes de tasación. Ojo: las herencias que están obligadas a presentar el formulario por otras razones no pueden usar esta vía abreviada.
  3. Deja todo al cónyuge, pero permite una renuncia (disclaimer) a favor de un fideicomiso de bypass: una renuncia cualificada dentro de los 9 meses (IRC §2518) permite al superviviente decidir con la ventaja del hindsight. Ojo: el superviviente no debe haber aceptado antes beneficios ni indicar a dónde deben ir los bienes renunciados.
  4. Mantén un fideicomiso de bypass obligatorio solo donde resulte rentable: impuesto estatal sobre herencias sin portabilidad, crecimiento esperado, la exención GST o el control para los hijos. Ojo: los activos del bypass no reciben una segunda actualización (step-up) de base fiscal al fallecer el superviviente (IRC §1014).

MaterialesUna copia de su testamento actual o documentos de fideicomiso.Las instrucciones del Formulario 706 del IRS para el año fiscal más recienteUna lista de todos los activos que usted y su cónyuge poseen, incluidos los títulos de propiedad.Si su estado tiene su propio impuesto sobre patrimonio o herencias, y de ser así, su umbral.

Curiosidad

  1. ¿Todavía necesito un fideicomiso de derivación si mi cónyuge puede usar mi exención fiscal no utilizada?
  2. ¿Cómo protege un fideicomiso de derivación los activos de los acreedores del cónyuge sobreviviente o de un nuevo matrimonio?
  3. ¿Qué sucede con el crecimiento de los activos en el Fideicomiso B mientras mi cónyuge está vivo?

Explorar

  1. En los Estados Unidos, un fideicomiso de derivación, también conocido como fideicomiso de protección crediticia o fideicomiso “B”, suele crearse mediante un testamento o un fideicomiso vitalicio revocable y se vuelve irrevocable cuando fallece el primer cónyuge. En ese momento, los activos hasta el límite de la exclusión federal no utilizada por el cónyuge fallecido pasan a formar parte de dicho fideicomiso. Intencionadamente, al fideicomiso de derivación no se le aplica la deducción conyugal; no se debe impuesto sobre sucesiones sobre él, ya que está cubierto por la propia exclusión del primer cónyuge. El resto puede pasar al sobreviviente, directamente o a través de un fideicomiso conyugal (“A”), sin impuestos gracias a la deducción conyugal ilimitada. Antes de la portabilidad, esta era la principal forma en que una pareja podía utilizar las exclusiones de ambos cónyuges.
  2. El fideicomiso A, la parte conyugal, se entrega o se mantiene para el cónyuge sobreviviente en una forma que cumple los requisitos para la deducción conyugal. El fideicomiso B, el fideicomiso de evasión, suele pagar ingresos al cónyuge sobreviviente de por vida y puede permitir que se utilice parte del capital para las necesidades del cónyuge; posteriormente, los activos pasan a los beneficiarios elegidos por el primer cónyuge, generalmente los hijos. Dado que el sobreviviente no es dueño pleno del fideicomiso B, este no se cuenta dentro de la herencia del sobreviviente, y gracias a una cláusula de protección contra el derroche, sus activos son más difíciles de alcanzar para los acreedores del sobreviviente; la protección depende de la legislación estatal. En familias mixtas, puede permitir que la parte del primer cónyuge quede para los hijos de dicho cónyuge.
  3. La portabilidad se introdujo con la Ley de Alivio Fiscal, Reautorización del Seguro de Desempleo y Creación de Empleos de 2010, para cónyuges fallecidos después del 31 de diciembre de 2010, y se hizo permanente mediante la Ley de Alivio para los Contribuyentes Estadounidenses de 2012. Según el Código de Ingresos Internos §2010(c)(4)-(5), el administrador del patrimonio del primer cónyuge puede optar por transferir la exención no utilizada de dicho cónyuge, es decir, la cantidad de “exención no utilizada del cónyuge fallecido” (DSUE), al sobreviviente. La elección se realiza mediante un Formulario 706 (Parte 6) presentado a tiempo, incluso si no hay impuestos adeudados, y es irrevocable una vez hecha; el Procedimiento de Ingresos del IRS 2022-32 permite realizar la elección con retraso hasta cinco años después del fallecimiento en los casos en que no sea obligatorio presentarla. Solo se puede utilizar la cantidad de DSUE correspondiente al último cónyuge fallecido.
  4. Incluso cuando la portabilidad elimina la razón fiscal federal, algunas familias siguen utilizando fideicomisos de elusión fiscal. Una de las razones es el crecimiento: el valor del fideicomiso de elusión fiscal, incluido su crecimiento durante la vida del sobreviviente, no forma parte del patrimonio del sobreviviente, mientras que la cantidad correspondiente al DSUE se fija cuando muere el primer cónyuge y no se ajusta por la inflación. La portabilidad tampoco transfiere la exención por transferencia entre generaciones (GST). Existe un compromiso: los activos en un fideicomiso de elusión fiscal generalmente no adquieren una nueva base imponible al morir el sobreviviente, según lo dispuesto en el artículo 1014 del IRC; por lo tanto, los herederos pueden tener que pagar más impuestos sobre ganancias de capital al venderlos. Cuál efecto es mayor depende de los activos y de las normas fiscales en vigor.
  5. Las leyes estatales también son importantes. La portabilidad aplica al impuesto federal sobre sucesiones; la mayoría de los estados que tienen su propio impuesto sobre sucesiones no permiten que un sobreviviente utilice la exención estatal no utilizada por el cónyuge fallecido, y algunas exenciones estatales son mucho menores que la federal. En esos estados, algunas parejas utilizan un fideicomiso de derivación para que la exención estatal del primer cónyuge no se desperdicie. Las reglas y umbrales estatales cambian, por lo que un plan que funcione a nivel federal puede dar un resultado diferente a nivel estatal. Consulte las reglas actuales de su estado.
  6. El control es otro factor. Un fideicomiso de derivación permite al primer cónyuge decidir quién recibirá los activos del fideicomiso tras la muerte del sobreviviente. Sin él, si todo pasa directamente al sobreviviente en virtud de la deducción conyugal, este es el propietario y puede gastarlo o dejarlo a quien quiera, incluido un nuevo cónyuge. Para familias con objetivos específicos, como donaciones benéficas o el sustento de hijos de un matrimonio anterior, un fideicomiso de derivación mantiene las decisiones del primer cónyuge respecto a esa parte de los activos.

Datos clave

  • La portabilidad aplica a los cónyuges fallecidos después del 31 de diciembre de 2010; comenzó con una ley de 2010 y se hizo permanente en 2012.
  • La cantidad de la DSUE solo pasa al sobreviviente si el ejecutor la elige en un formulario 706 (Parte 6) presentado a tiempo; dicha elección es irrevocable.
  • Los activos en un fideicomiso de derivación generalmente no se incluyen en la herencia del cónyuge sobreviviente a efectos fiscales federales, siempre que estén debidamente estructurados.
  • La deducción matrimonial ilimitada abarca las transferencias a un cónyuge o a un fideicomiso matrimonial calificado; en cambio, un fideicomiso de elusión está protegido por la exclusión propia del primer cónyuge.
  • La portabilidad no se aplica automáticamente a todos los impuestos estatales sobre sucesiones; algunos estados no reconocen la opción DSUE.
  • La exclusión básica federal es de 13,99 millones de dólares por persona para 2025 y 15 millones de dólares por persona para 2026 (Ley One Big Beautiful Bill, julio de 2025).

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirReúna 9 detalles específicos sobre la situación financiera y las relaciones de su familia: haga una lista de todos los bienes principales (en conjunto o individuales), identifique a cualquier hijo de relaciones anteriores, anote posibles riesgos con acreedores para uno u otro cónyuge, verifique si viven en un estado con impuesto sobre sucesiones, determine el valor actual de sus activos combinados en relación con la exención federal, analice quién sería nombrado administrador en un posible fideicomiso A-B, evalúe si su pareja podría volver a casarse, enumere cualquier intención caritativa de uno u otro cónyuge y anote cualquier consideración relacionada con discapacidades para los futuros beneficiarios.
6AgruparClasifique estos 9 detalles en 6 categorías: Estructura de propiedad de activos, Dinámicas familiares y riesgos de control, Implicaciones fiscales estatales, Utilización de exenciones federales, Necesidades de protección de acreedores y Objetivos de distribución del legado. Agrupe cada detalle bajo la categoría en la que tenga el impacto más significativo en su decisión de planificación fiduciaria.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 razones posibles por las que una pareja podría considerar un fideicomiso de derivación: 1) control sobre quién recibirá finalmente la parte del primer cónyuge, 2) protección contra los acreedores del sobreviviente y contra el impuesto estatal sobre sucesiones no cubierto por la portabilidad federal, y 3) evitar que el crecimiento de los activos del fideicomiso forme parte del patrimonio del sobreviviente.
1CristalizarEscribe una oración indicando cuál de las 3 razones, si es que alguna aplica a tu familia, y la pregunta que te gustaría que respondiera un asesor.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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